一、财产清查结果处理的要求

财产清查的结果有3种：一是账存数与实存数相符（账实相符）；二是账存数大于实存数，发生盘亏；三是账存数小于实存数，发生盘盈。对于财产清查过程中发生的盘盈盘亏，查明原因，并根据国家统一会计制度的规定，按照一定的程序，严肃认真地予以处理。

1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议

一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿：因管理不善造成的损失，应作为企业管理费用入账；因自然灾害造成的非常损失，列入企业的营业外支出。

2.积极处理多余积压财产，清理往来款项

在财产清查后，应及时处理多余积压财产。清理往来款项，以减少资金不必要的占用，提高资金使用效率。

3.总结经验教训，建立和健全各项管理制度

财产清查后，要针对存在的问题和不足，总结经验教训，采取必要的措施，建立和健全财产管理制度，进一步提高财产管理水平。

4.及时调整账簿记录，保证账实相符

对财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及时根据清查中取得的原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿，调整财产账户，以保证账实相符。

二、财产清查结果的账务处理

（一）设置“待处理财产损溢”账户

为了反映和监督企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户（但固定资产盘盈和毁损分别通过“以前年度损益调整”“固定资产清理”账户核算）。该账户属于双重性质的资产类账户，该账户应设置“待处理非流动资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。企业清查的各种财产的盘盈、盘亏和毁损应在期末结账前处理完毕，所以“待处理财产损溢”账户在期末结账后没有余额。

“待处理财产损溢”账户的基本结构和内容如图8.3所示。

图8.3 待处理财产损溢的基本结构和内容

（二）库存现金清查结果的账务处理

1.库存现金盘盈的账务处理

库存现金盘盈时，按盘盈的金额借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

对于盘盈的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按盘盈的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；按需要支付或退还他人的金额贷记“其他应付款”科目；按无法查明原因的金额贷记“营业外收入”科目。

【例8.1】某公司在现金清查中发现现金溢余200元。要求：编制会计分录。

借：库存现金 200

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200

若盘盈金额无法查明原因。作会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200

贷：营业外收入 200

2.库存现金盘亏的账务处理

库存现金盘亏时，按盘亏的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。

对于盘亏的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目，按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目，按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

【例8.2】某企业在财产清查中发现库存现金盘亏500元，其中出纳人员应赔偿400元，剩余部分因管理不善造成。应作如下会计处理：

在未查明原因前，按实际短缺金额，编制会计分录：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 500

贷：库存现金 500

查明现金短缺金额的原因后，编制会计分录：

借：其他应收款 400

管理费用 100

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 500

（三）存货清查结果的账务处理

1.存货盘盈的账务处理

存货盘盈时，应及时办理存货入账手续，调整存货账簿的实存数。盘盈的存货借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

对于盘盈的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，冲减管理费用，即借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。

【例8.3】某公司在财产清查中，发现甲材料盘盈2000元。要求：编制会计分录。

审批前，会计分录如下：

借：原材料——甲材料 2000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2000

经查明，甲材料盘盈是因计量不准造成，经批准冲减本月管理费用。会计分录为：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2000

贷：管理费用 20000

2.存货盘亏的账务处理

存货盘亏时，应按盘亏的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”“库存商品”等科目。

对于盘亏的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目；按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目；按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目。

【例8.4】某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损2 000元。要求：编制会计分录。

在批准之前，会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 000

贷：原材料——甲材料 2 000(www.daowen.com)

经查明，甲材料毁损是由于非常损失造成，损失可记入“营业外支出”科目。会计分录如下：

借：营业外支出 2000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2000

（四）固定资产清查结果的处理

1.固定资产盘盈的账务处理

企业在财产清查过程中盘盈的固定资产，经查明确属企业所有，按管理权限报经批准后，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

【例8.5】某企业在财产清查中，盘盈设备一台，其市场价值20 000元，则编制会计分录如下：

借：固定资产 20 000

贷：以前年度损益调整 20 000

2.固定资产盘亏的账务处理

固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，按已提折旧额，借记“累计折旧”科目，按其原价，贷记“固定资产”科目。

对于盘亏的固定资产，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按过失人及保险公司应赔偿额，借记“其他应收款”科目，按盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额，借记“营业外支出”科目，按盘亏固定资产的账面价值，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。

【例8.6】某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，设备原值50 000元，已计提折旧30000元。

批准前，编制会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 20 000

累计折旧 30 000

贷：固定资产 50 000

经批准，盘亏的设备可由保险公司赔偿其中的15 000元，编制会计分录如下：

借：其他应收款——保险公司 15 000

营业外支出 5 000

贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 20 000

（五）结算往来款项盘存的账务处理

在财产清查过程中发现的长期结算的往来款项，应及时清查，对于经查确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后，转作营业外收入。对于无法收回的应收款项则作为坏账损失冲减坏账准备。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

企业通常应将符合下列条件之一的应收款项确认为坏账：①债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；②债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；③债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性极小。

企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失。其相关处理如下：

①企业计提坏账准备时。

借：资产减值损失

贷：坏账准备

②企业确实无法收回的应收款项经批准作为坏账损失时。

借：坏账准备

贷：应收账款

③有证据表明企业确实无法支付的应付款项，经批准贷记“营业外收入”。

借：应付账款

贷：营业外收入

④已确认为坏账又重新收回。

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

【例8.7】某企业2013年末应收账款余额为400 000元，假设从该年起企业开始计提坏账准备，坏账准备的提取比例为应收账款的0.3％。 2014年末企业发生坏账损失1000元，年末应收账款余额为800 000元；2015年末应收账款余额为500000元。该企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。企业应作如下会计分录：

① 2013年末提取坏账准备时

借：资产减值损失 1 200

贷：坏账准备 1 200

②2 2014年发生坏账损失时

借：坏账准备 1000

贷：应收账款 1 000

③2015年末提取坏账准备时

2014年末计提坏账准备时，当年保持的坏账准备余额为2400元（800 000×0.3％），而“坏账准备”账户的期末贷方余额为200元，因此，应补提坏账准备2200元。

借：资产减值损失 2200

贷：坏账准备 2200

2015年末应保持的坏账准备余额为1 500元（500 000×0.3％ ），而“坏账准备”账户的期末贷方余额为2400元，应冲销坏账准备900元。

借：坏账准备 900

贷：资产减值损失 900