一、日记账的格式与登记方法

日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。设置日记账的目的是为了使经济业务的时间顺序清晰地反映在账簿记录中。日记账按其所核算和监督经济业务的范围，可分为普通日记账和特种日记账。在我国，大部分企业一般只设库存现金日记账和银行存款日记账。

（一）库存现金日记账的格式与登记方法

库存现金日记账是用来核算和监督库存现金日常收、付和结存情况的序时账簿。库存现金日记账的格式主要有三栏式和多栏式两种，库存现金日记账必须使用订本账。（因多栏式库存现金日记账在实务中应用较少，本书主要介绍三栏式库存现金日记账）。

1.三栏式库存现金日记账

三栏式库存现金日记账设借方、贷方和余额3个基本的金额栏目，一般将其分别称为收入、支出和结余3个基本栏目。在金额栏与摘要栏之间常常插入“对方科目”，以便记账时标明库存现金收入的来源科目和库存现金支出的用途科目。

三栏式库存现金日记账是由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款的付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。其格式如表7.10所示。

表7.10 三栏式库存现金日记账

2.库存现金日记账的登记方法

库存现金日记账由出纳人员根据同库存现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额＋本日收入－本日支出＝本日余额”的公式，逐日结出库存现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日库存现金收付是否有误。

（二）银行存款日记账的格式与登记方法

银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的库存现金付款凭证登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。

1.银行存款日记账的格式

银行存款日记账的格式与库存现金日记账相同，既可以采用三栏式，也可以采用多栏式。三栏式银行存款日记账格式如表7.11所示。

表7.11三栏式银行存款日记账

2.银行存款日记账的登记方法

银行存款日记账的登记方法与库存现金日记账的登记方法基本相同。

【随堂-单选题】

下列各项中，据以登记银行存款日记账的凭证可能有（）。

A.库存现金收款凭证 B.库存现金付款凭证

C.银行存款收款凭证 D.银行存款付款凭证

二、总分类账的格式与登记方法

（一）总分类账的格式

总分类账简称总账，它是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额3个基本金额栏目。具体格式如表7.12所示。

表7.12 总分类账（三栏式）

（二）总分类账的登记方法

总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同，经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记；经济业务多的大中型单位的总分类账可以根据记账凭证汇总表等定期登记。但不论采用哪种方法登记总账，每月都应将本月发生的经济业务全部登记入账，并于月份终了结算出每个账户的本期借贷发生额及其余额，与所属明细账余额的合计数核对相符后，作为编制会计报表的主要依据。

三、明细分类账的格式与登记方法

明细分类账是根据有关明细分类账户设置并登记的账簿。它能提供交易或事项比较详细、具体的核算资料，以弥补总账所提供核算资料的不足。明细分类账一般采用活页式账簿、卡片式账簿。明细分类账一般根据记账凭证和相应的原始凭证来登记。

（一）明细分类账的格式

根据名种明细分类账所记录经济业务的特点，明细分类账的常用格式主要有以下4种：

1.三栏式

三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额3个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同，适用于只进行金额核算的资本、债权、债务明细账。三栏式明细分类账的格式如表7.13所示。(www.daowen.com)

表7.13

2.多栏式

多栏式明细分类账将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。这种格式适用于收入、成本、费用类科目的明细核算，例如“生产成本”“管理费用”“营业外收入”等科目的明细分类核算。多栏式生产成本明细分类账的格式如表7.14所示。

表7.14

3.数量金额式

数量金额式明细分类账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）栏分别设有数量、单价和金额3个专栏。该明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”“库存商品”明细账等。其格式如表7.15所示。

表7.15

总结：三栏式明细账的适用账户（债权、债务类）；数量金额式明细账的适用账户（原材料、库存商品）；多栏式明细账适用账户（制造费用、收入、生产成本、管理费用等）。

（二）明细分类账的登记方法

明细分类账的登记通常有3种方法：

①根据原始凭证直接登记明细分类账；

②根据汇总原始凭证登记明细分类账；

③根据记账凭证登记明细分类账。

四、总分类账户与明细分类账户的关系

总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用；明细分类账户则是总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。总分类账户及其所属明细分类账户的核算对象是相同的，它们所提供的核算资料互相补充，只有把二者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容。

1.总分类账户与明细分类账户之间的内在联系

①两者所反映的经济业务的内容相同。

②登记账簿的原始依据相同。

2.总分类账户与明细分类账户的区别

①反映经济业务内容的详细程度不同。

②作用不同，总账对所属明细账起着统驭作用；明细账是对有关总账的补充，起着详细说明的作用。

五、总分类账户与明细分类账户的平行登记

平行登记，是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面也要记入所属明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括：

1.方向相同

对于每一项经济业务，总分类账户及其所属的明细分类账户的登记方向应当相同。即总分类账户记入借方，明细分类账户也记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账户也记入贷方。

2.期间一致

对每项经济业务在记入总分类账户和所属的明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。

3.金额相等

记入总分类账户的金额必须等于记入所属明细分类账户的金额之和。

总分类账户的初期余额＝所属明细账户初期余额合计

总分类账户的本期发生额＝所属明细账户本期发生额合计

总分类账户的期末余额＝所属明细账户期末余额合计