原材料是生产经营过程中的劳动对象。原材料的日常收发及结存，既可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。本节分别介绍两种核算方法下材料采购业务的账务处理。

一、材料的采购成本

材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费（不包括准予抵扣的增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。

下列费用不得计入原材料采购成本，应在发生时计入当期损益：①非正常消耗（如：因自然灾害而发生的损耗）；②采购入库后发生的费用，如仓储费用、挑选整理费；③采购员的差旅费。

【例5.12】某增值税一般纳税企业购进材料一批，取得增值税专用发票注明买价15 000元，增值税税额2 550元，运杂费600元，入库前整理挑选费400元。要求：计算该批材料的采购成本。

【答案】买价、入库之前的运费、挑选整理费均应归入材料采购成本。则该批材料采购成本＝15 000＋600 ＋400 ＝ 16 000（元）。

【例5.13】公司支付从M公司购入A，B两种材料的运杂费3 000元，发票上列明A材料1000千克、B材料2000千克。要求：对购入的A，B材料发生的共同运杂费以质量作为分配标准，进行分配。

【答案】分配率＝3 000÷ （1 000 ＋2 000） ＝ 1；

A材料应负担的运杂费＝1 000× 1＝1 000（元）；

B材料应负担的运杂费＝2000×1＝2000（元）。

在会计核算中，分配共同发生的采购费用的一般步骤是：

①选择分配标准，通常可以是质量、体积、买价等，在本题中按质量标准进行共同运杂费的分配；

②计算分配率，分配率＝待分配的共同费用÷分配标准之和；

③确定各材料应分配的采购费用：用各材料的分配标准×计算的分配率即可。

二、账户设置

企业通常设置以下账户对材料采购业务进行会计核算：

1.“原材料”账户

“原材料”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。该账户借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本，如图5.10所示。

图5.10 “原材料”账户结构和内容

2.“在途物资”账户

“在途物资”账户属于资产类账户，用以核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户借方登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本），贷方登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。期末余额在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本，如图5.11所示。

图5.11“在途物资”账户结构和内容

3.“材料采购”账户

“材料采购”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

“材料采购”账户借方登记材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方；期末一般为借方余额，反映企业在途材料的采购成本，如图5.12所示。

图5.12 “材料采购”账户结构和内容

4.“材料成本差异”账户

“材料成本差异”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。

该账户借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异，如图5.13所示。

图5.13 “材料成本差异”账户结构和内容

5.“应付账款”账户

“应付账款”账户属于负债类账户，用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

该账户贷方登记企业因购入材料、商品等尚未支付的款项，借方登记偿还的应付账款。期末余额一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；如果在借方，反映企业期末预付账款余额，如图5.14所示。

图5.14 “应付账款”账户结构和内容

6.“应付票据”账户

“应付票据”账户属于负债类账户，用以核算企业购买材料、商品等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

该账户贷方登记企业开出、承兑的商业汇票，借方登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票。期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额，如图5.15所示。

图5.15 “应付票据”账户结构和内容

【扩展阅读】

商业汇票VS银行汇票

商业汇票又分为银行承兑汇票和商业承兑汇票，两者的区别是承兑人不同，但本质一样，是由承兑人的在指定的日期无条件将确定的金额支付给收款人或者持票人的票据。商业汇票承兑期最长不超过6个月。

银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的特点在于：无起点金额的限制；可支取现金或用于转账；银行汇票的有效期为1个月，自签发之日起计算，到期日为节假日时依次顺延；转账的银行汇票可以背书转让；现金银行汇票和填明代理付款行的银行汇票可以挂失；银行汇票的实际结算金额大小写必须相符，且不得更改。

7.“预付账款”账户

“预付账款”账户属于资产类账户，用以核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。

该账户的借方登记企业因购货等业务预付的款项，贷方登记企业收到货物后应支付的款项等。期末余额在借方，反映企业预付的款项；期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项，如图5.16所示。

图5.16 “预付账款”账户结构和内容

8.“应交税费”账户

“应交税费”账户属于负债类账户，用以核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加税等。

该账户贷方登记各种应交、未交税费的增加额，借方登记实际缴纳的各种税费。期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费，如图5.17所示。

图5.17 “应交税费”账户结构和内容

为了核算材料采购时的增值税，一般纳税人应在“应交税费”下设“应交增值税”明细账户核算，并在“应交增值税”明细账户内设“进项税额”“销项税额”等专栏。在“应交税费——应交增值税”账户中，贷方登记的主要是销项税额，借方登记的主要是进项税额。当期应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额。如果当期进项税额大于当期销项税额，则余额在借方表示多交或留待抵扣的增值税。没有抵扣完的进项税额可以留待以后月份继续抵扣。如果当期销项税额大于当期进项税额，则余额在贷方，表示尚未交纳的增值税，如图5.18所示。

图5.18 应交税费——应交增值税账户结构和内容

【随堂-单选题】

“应付账款”账户期末借方余额反映的是（）。

A.尚未支付的款项 B.尚未收取的款项 C.预付的款项 D.预收的款项

三、账务处理

材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

（一）实际成本法核算的账务处理

实际成本法下，一般通过“原材料”和“在途物资”等科目进行核算。企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：

1.材料已验收入库

（1）货款已经支付，发票账单已到(www.daowen.com)

按支付的实际金额，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目。

【例5.14】甲企业为一般纳税人，从乙企业购入A材料一批，值税专用发票上记载的货款为60000元，增值税10 200元，乙企业替甲企业垫运杂费200元（代垫运杂费没有取得增值税专用发票，不能抵扣进项税额），全部货款已用转账支票支付，材料已验收入库。

甲企业应编制会计分录如下：

借：原材料——A材料 60 200

应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200

贷：银行存款 70 400

（2）货款尚未支付，材料已验收入库

①如果货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库。按相关发票凭证金额，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付账款”“应付票据”等科目。

【例5.15】甲企业购入A材料一批，增值税专用发票上注明的价款为80 000元，增值税税率为17％，对方代垫包装费2000元，材料验收入库，款未付。企业应作如下会计分录：

购入材料时：

借：原材料 82 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600

贷：应付账款 95 600

支付货款时：

借：应付账款 95 600

贷：银行存款 95 600

②如果货款尚未支付，发票账单未到，材料已验收入库。月末按照暂估价入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录。

【例5.16】某一般纳税人企业从甲公司购入D材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，货款尚未支付，暂估价为10 000元。

月末，该企业应编制会计分录如下：

借：原材料——材料 10 000

贷：应付账款——暂估应付账款 10 000

下月初作相反分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款 10 000

贷：原材料——D材料 10 000

【知识拓展】

以上介绍的为反向冲账法（将原凭证的科目相反），实务中，冲账也可以用红字冲账法，即将以前错误的记录，用红字金额重新做一张相同的分录，红字表示减少，正负抵消了，这样就“冲账”了。

【例5.17承（例5.16）】该企业购入的D材料于次月收到发票账单，货款11000元，增值税17 000元，款项已用银行存款支付。

借：原材料——D材料 11000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 870

贷：银行存款 12 870

2.材料尚未验收入库

按支付的实际金额，借记“在途物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目。待材料入库后，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。

【例5.18】某企业为增值税一般纳税人，5月11日从A公司购入原材料一批，取得增值税专用发票注明的原材料价款为200 000元，增值税额为34 000元，运杂费为10000元。以上款项均用银行存款支付。发票等结算凭证已经收到，但材料尚未收到。企业收到发票等结算凭证时应作如下会计分录：

借：在途物资 210 000

应交税费——应交增值税 34 000

贷：银行存款 244 000

上述材料到达验收入库时，再作如下会计分录：

借：原材料 210 000

贷：在途物资 210 000

（二）计划成本法核算的账务处理

计划成本法下通过“材料采购”“原材料”“材料成本差异”等科目进行核算。

企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：

1.材料尚未验收入库

如果相关发票凭证已到，但材料尚未验收入库，按支付或应付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目；待验收入库时再作后续分录。

【例5.19】一般纳税人A公司购入乙材料一批，货款20 000元，增值税税额3 400元，发票账单已收到，计划成本为22 000元，款项已用银行存款支付，材料尚未验收入库。A公司应编制会计分录如下：

借：材料采购——乙材料 20 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400

贷：银行存款 23 400

2.材料已验收入库

如果发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”或“应付账款”科目；按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材料成本差异”科目。

【承例5.19】一般纳税人A公司购入乙材料一批，货款20 000元，增值税税额3 400元，发票账单已收到，计划成本为22 000元，款项已用银行存款支付，材料已验收入库。A公司应编制会计分录如下：

（1）采购

借：材料采购——乙材料（实际成本） 20 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400

贷：银行存款 23 400

（2）入库并计算差异

借：原材料（计划成本） 22000

贷：材料采购（实际成本） 20 000

材料成本差异（节约：计划成本与实际成本差额） 2000