一、固定资产的概念与特征

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过1个会计年度的有形资产。

固定资产同时具有以下特征：①属于一种有形资产；②为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；③使用寿命超过1个会计年度。

二、固定资产的成本

固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换和融资租赁等方式取得固定资产。不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

【扩展阅读】

2009年1月1日增值税转型改革后，作为一般纳税人的企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，要单独进行核算，不再记入固定资产的购置成本中。

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

计税依据是增值税专用发票。

企业购进材料取得增值税专用发票就有进项税额，销售货物就会有销项税额。

实行抵扣制度（进项税与销项税相互抵消）。

【例5.6】某企业为增值税一般纳税人，2016年7月1日购入设备一台，价款200 000元，增值税专用发票注明税款34 000元，发生设备运费取得公司开具的增值税专用发票注明金额5 000元，增值税税额550元。

①计算该项设备的入账价值；

②计算购入该设备可以抵扣的增值税进项税额。

【答案】

①设备的入账价值＝价款＋运费（不包括可以抵扣的增值税进项税）＝ 200 000＋5 000 ＝205 000（元）；

②可以抵扣的增值税进项税＝购入价的增值税进项税＋可以抵扣的运费进项税＝34 000＋550 ＝ 34 550（元）。

三、固定资产的折旧

（一）固定资产折旧的概念

固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。因此，企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

（二）固定资产的折旧范围和时间

企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产除外。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。

（三）固定资产的折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经选定，不得随意变更。

企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法。本书重点介绍年限平均法和双倍余额递减法。

（1）年限平均法

年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。使用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。其计算公式如下：

年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）÷预计使用年限

月折旧额＝年折旧额÷12

其中： 预计净残值＝固定资产原值×预计净残值率

预计净残值率＝预计净残值÷固定资产原值

【例5.7】企业有一设备，原值为25 000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值为1000元。要求：使用年限平均法计算该设备的月折旧额。

【答案】

年折旧额＝（25 000－1 000）÷10＝2 400（元）

月折旧额＝2 400÷12 ＝ 200（元）

（2）双倍余额递减法

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定折旧额的一种方法。采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式为：

年折旧率＝2/预计使用年限× 100

年折旧额＝固定资产账面净值×年折旧率

【例5.8】某企业一台机器设备的原价为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

年折旧率＝2/5×100％＝40％

第1年应计提的折旧额＝100 000×40％＝40 000（元）

第2年应计提的折旧额＝（100000－40 000） ×40％＝ 24 000（元）

第3年应计提的折旧额＝ （60 000－24 000） ×40％＝14 400（元）

从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。

第4年、第5年的年折旧额＝[（36000－14 400）－2 000]/2＝9 800（元）

四、账户设置(www.daowen.com)

企业通常设置以下账户对固定资产业务进行会计核算：

1.“在建工程”账户

“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。

该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

2.“固定资产”账户

“固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企业持有的固定资产原价。

该账户的借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少。期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原价，如图5.8所示。

图5.8 “固定资产”账户结构和内容

3.“累计折旧”账户

“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。

该账户贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧。期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额，如图5.9所示。

图5.9 “累计折旧”账户结构和内容

【随堂-多选题】

下列关于“累计折旧”账户的表述，正确的有（）。

A.属于资产类账户 B.贷方登记增加额

C.借方登记减少额 D.期末余额在贷方，反映本期计提的折旧额

五、账务处理

（一）固定资产的购入

1.购入不需要安装的固定资产的账务处理

企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的不需要安装直接达到预定可使用状态的固定资产。购入不需要安装的固定资产，应按购入时实际支付的全部价款，包括支付的买价、相关税费等，以及使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例5.9】某增值税一般纳税企业购入不需要安装的生产设备一台，取得增值税专用发票注明设备买价为20 000元，增值税为3 400元，另支付运杂费1 000元，支付包装费800元。上述款项均已用银行存款支付。

该企业应编制会计分录如下：

借：固定资产 21 800

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700

贷：银行存款 23 500

2.购入需要安装的固定资产的账务处理

购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕后交付使用时再转入“固定资产”科目。

【例5.10】公司购入一台需要安装的通信设备，发票价格50 000元，增值税额8500元，运费3 000元，发生安装费3 000元，款项全部用银行存款支付。

会计分录如下：

①购入该设备时：

借：在建工程——通信设备 53 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 8500

贷：银行存款 61 500

②发生安装费时：

借：在建工程——通信设备 3 000

贷：银行存款 3 000

③该项设备安装完毕交付使用时，按其全部成本作为固定资产的原值入账：

借：固定资产——通信设备 56 000

贷：在建工程——通信设备 56 000

（二）固定资产的折旧

企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益，借记“制造费用”“销售费用”“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目，如表5.2所示。

表5.2 固定资产折旧业务处理中账户的对应关系

【例5.11】某企业在2016年3月份应计提的固定资产折旧为36 000元，其中，生产车间固定资产应计提折旧为20 000元，管理部门固定资产应计提的折旧为10 000元，销售部门固定资产应计提的折旧为6 000元。企业应作如下会计分录：

借：制造费用 20 000

管理费用 10 000

销售费用 6 000

贷：累计折旧 36 000