企业要组织和完成生产经营活动，首要任务是为正常的生产经营活动筹集一定数量的资金。企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。

所有者权益筹资形成所有者的权益，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可供企业长期周转使用。所有者投入的资本是企业重要的长期资金来源之一，投资者可以以货币形式投资，也可以以实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币性财产作价投资。

负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。借入的资金必须按预定的借款用途使用、定期支付利息并到期归还本金。

【随堂-多选题】

企业筹集资金的来源有（）。

A.投资者的投资 B.固定资产清理收入 C.捐赠收入 D.向债权人借入资金

一、所有者权益筹资业务

（一）所有者投入资本的构成

按投资形式，投资者投入的资本可以分为货币资金投资、实物投资（如固定资产、原材料等）、无形资产投资等。不同的投资形式，其进行会计计量时，确定其实际投资金额的方法有所不同：①货币资金投资直接以实际收到的价款作为入账金额；②实物和无形资产投资或其他投资，入账金额以双方认可的评估价为准。入账后的实收资本或股本，在企业清算前，除依法转让外，通常不得以任何形式抽逃。

（二）账户设置

企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进行核算：

1.“实收资本（或股本）”账户

实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金。“实收资本”账户（股份有限公司一般设置“股本”账户）属于所有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。

该账户贷方登记所有者投入企业资本金的增加额，借方登记按法定程序报经批准减少的注册资本的金额，期末余额在贷方，反映企业期末实收资本（或股本）总额，如图5.2所示。

图5.2 “实收资本”账户结构和内容

2.“资本公积”账户

“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

该账户借方登记资本公积的减少额，如股东大会或类似机构决议用资本公积转增资本的金额；贷方登记资本公积的增加额，如企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额，如图5.3所示。

图5.3 “资本公积”账户结构和内容

3.“银行存款”账户

“银行存款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款等，通过“其他货币资金”账户核算。

该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的款项。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项的合计数。

（三）账务处理

1.接受现金资产投资的账务处理

企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”“固定资产”“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。

【例5.1】甲有限责任公司接受投资者投资500 000元，款项已存入银行。按照双方的约定，其中的400 000元记入实收资本。

这项业务应编制会计分录如下：

借：银行存款 500 000

贷：实收资本 400 000

资本公积——资本溢价 100000

【承例5.1】甲公司由A，B两位投资者投资500 000元，每人各出资250 000元。两年后该公司准备吸收新的投资者C，公司将注册资金增加到600 000元。按照新的公司章程，C需要出资250 000元，才能享有公司三分之一的股份。甲公司将其出资额折合成面值为1元的普通股股票100000股，假定不考虑其他因素。

应编制的会计分录如下：

借：银行存款 250 000

贷：股本 100000

资本公积——股本溢价 150 000

2.接受非现金资产投资的账务处理

企业接受以固定资产、原材料、无形资产等方式投入的资本，应按照投资合同或协议约定价值确认接受的非现金资产的价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外），并确定在注册资本中应该享有的份额。借记相应的资产类科目，按照应享有的份额贷记“实收资本”或“股本”科目，两者之间差额记入“资本公积——资本（股本）溢价”科目。

【例5.2】乙有限责任公司收到甲公司作为投资投入的设备一台，该设备所确认的价值为30 000元，有关设备的移交手续已办妥。

这项业务应编制会计分录如下：

借：固定资产 30 000

贷：实收资本 30 000

【知识拓展】

有限责任公司：股东以其出资额为限对公司承担责任；人数：50人以下股东；有限责任公司是非上市公司。

股份有限公司：股东以其所持股份为限对公司承担责任；人数：2人以上200人以下的发起人；股份有限公司分上市公司和非上市公司。

二、负债筹资业务

（一）负债筹资的构成

负债筹资主要包括向银行或非银行金融机构借入的短期借款和长期借款等。

短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。

长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以上（不含1年）的各种借款。

（二）账户设置

企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：

1.“短期借款”账户

“短期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的短期借款。该账户贷方登记短期借款本金的增加额，借方登记短期借款本金的减少额。期末余额在贷方，反映企业期末尚未归还的短期借款，如图5.4所示。

图5.4 “短期借款”账户结构和内容

2.“长期借款”账户

“长期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的长期借款。

该账户贷方登记企业长期借款本金的增加额，借方登记归还的本金和利息。期末余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的长期借款，如图5.5所示。

图5.5 “长期借款”账户结构和内容

3.“应付利息”账户

“应付利息”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息，该账户贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记归还的利息。期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。如图5.6所示。

图5.6 “应付利息”账户结构和内容

4.“财务费用”账户

“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。该账户借方登记财务费用的增加额，贷方登记财务费用的减少或结转。期末结转至“本年利润”后，该账户一般无余额，如图5.7所示。

图5.7 “财务费用”账户结构和内容

【随堂-单选题】

下列账户中，期末结转后无余额的是（）。

A.短期借款 B.长期借款 C.应付利息 D.财务费用

（三）账务处理(www.daowen.com)

1.短期借款的账务处理

（1）企业借入的各种短期借款的账务处理

取得借款时

借：银行存款

贷：短期借款

归还借款时做相反的会计分录。

（2）计提短期借款利息以及支付利息的账务处理

企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用。

借：财务费用

贷：应付利息

实际支付利息时，如果支付的是已经计提的利息：

借：应付利息

贷：银行存款

如果支付的是尚未计提的利息：

借：财务费用

贷：银行存款

【例5.3】某企业于2016年1月1日取得银行借款100000元，期限3个月，年利率为6％，该借款到期后按期如数偿还，利息分月预提，按季支付。要求：编制借款取得、预提利息、支付利息以及到期还本的会计分录。

①①1月1日取得借款时，做如下账务处理：

借：银行存款 100000

贷：短期借款 100000

②1月末，计提1月份应计利息：

借：财务费用 500

贷：应付利息 500

2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

③33月末支付本季度借款利息时，做如下账务处理：

借：财务费用 500

应付利息 1 000

贷：银行存款 1 500

④归还短期借款本金时，做如下账务处理：

借：短期借款 100000

贷：银行存款 100000

【学习笔记】

表5.1短期借款的账务处理

续表

如果利息按月支付，或者虽然分期（季、半年）支付或到期一次支付但数额较小，可不用预提的方法，而在实际支付利息时直接计入当期损益。

【例5.4】公司于2016年1月1日取得银行借款20 000元，期限6个月，年利率为5％。利息直接支付，不预提。

①取得借款时，做如下账务处理：

借：银行存款 20 000

贷：短期借款 20 000

②归还短期借款和利息时，做如下账务处理：

借：短期借款 20 000

财务费用 500

贷：银行存款 20 500

2.长期借款的账务处理

按照付息方式，可将长期借款分为分期付息到期还本的长期借款和到期一次还本付息的长期借款。

（1）长期借款借入和归还的账务处理

企业借入长期借款，应按实际收到的金额：

借：银行存款

贷：长期借款

企业归还长期借款的本金时，按应归还的金额：

借：长期借款

贷：银行存款

（2）计提长期借款利息以及支付利息的账务处理

【扩展阅读】

会计实务中长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：

①属于筹建期间的，记入“管理费用”科目；

②属于生产经营期间的，记入“财务费用”科目；

③如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出应当资本化，记入“在建工程”“制造费用”等相关资产成本科目；资产达到预定可使用状态后发生的利息支出以及按规定不能资本化的利息支出，记入“财务费用”科目。

注：会计从业学习阶段，关于长期借款的核算，只需要重点掌握“长期借款”借入和归还时的相应核算即可，其他内容可以留待初、中级时再学习。

【例5.5】假设某公司于2013年1月1日从银行借入资金300 000元，借款期限为3年，年利率为8％，所借款项已存入银行。2016年1月1日借款到期，公司偿还了该笔银行借款本息。

①2013年1月1日，借入长期借款时，做如下账务处理：

借：银行存款 300 000

贷：长期借款 300 000

②2016年1月1日，偿还该笔长期借款本金时，做如下账务处理：

借：长期借款 300 000

贷：银行存款 300 000