一、借贷记账法的概念

借贷记账法是复式记账法的一种，通常又称为借贷复式记账法。它是以“资产＝负债＋所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户进行记录的一种复式记账法。

二、借贷记账法下账户的结构

借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。

（一）资产类和成本类账户的结构

借贷记账法下，资产类账户与成本类账户的结构是相同的，其借方登记增加额，贷方登记减少额。资产类账户期末一般都有余额，余额的方向与记录增加的方向一致，即期末余额一般在借方；成本类账户期末如果有余额，通常在借方，如果余额为零，说明刚好没有在产品，如图4.1所示。

图4.1资产和成本类账户结构示意图

资产类或成本类账户余额计算公式为：

期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

（二）负债及所有者权益类账户的结构

会计恒等式“资产＝负债＋所有者权益”，因为负债和所有者权益要素同在会计等式的右侧，所以负债和所有者权益两类账户的结构相同。另外，因其在等式中与资产类要素不在同侧，所以记账方向与资产类账户正好相反。负债和所有者权益账户均为借方记减少，贷方记增加。期末一般都有余额，余额的方向与记录增加的方向一致，即贷方。其结构如图4.2所示。

负债类或所有者权益类账户余额计算公式为：

期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

图4.2 负债类或所有者权益类账户的结构

（三）损益类账户的结构

损益类账户是记录企业各项收入（如营业收入、利得等）和各项费用（如销售费用、损失等）的账户。损益类账户按反映的具体内容不同，又可分为反映各项收入的账户（即收入类账户）和反映各项费用的账户（即费用类账户）。损益类账户期末余额要结转到本年利润，其结转后，一般无余额。

1.收入类账户的结构

收入产生通常会使所有者权益增加，所以在借贷记账法下，收入类账户的增减记录方向，通常与所有者权益类账户类似，借方登记减少额，贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。其结构如图4.3所示。

图4.3 收入类账户的结构

2.费用类账户的结构

费用的产生通常会使所有者权益减少，所以费用类账户的增减记录方向，通常与所有者权益类账户增减记录方向相反，借方登记增加额，贷方登记减少额。本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。其结构如图4.4所示。

图4.4 费用类账户的结构

【随堂-多选题】

借贷记账法下，“借”可以表示（ ）。

A.资产增加 B.费用减少 C.所有者权益增加 D.收入减少

【学习笔记】

表4.1 “借”和“贷”所表示增减的含义

续表

三、借贷记账法的记账规则

记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规律。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

【例4.1】企业收到投资者投入现金60 000元存入银行。

此项经济业务一方面使资产类账户“银行存款”增加60 000元，记入该账户的借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加了60 000元，记入该账户的贷方，借贷金额相等。

【例4.2】企业用银行存款偿还应付账款80 000元。

此项经济业务一方面使资产类账户“银行存款”减少80 000元，记入该账户的贷方，另一方面使负债类账户“应付账款”减少80 000元，记入该账户的借方，借贷金额相等。

【例4.3】企业向银行提取现金5 000元。

此项经济业务一方面使资产类账户“库存现金”增加5 000元，记入该账户的借方，另一方面使资产类账户“银行存款”减少5 000元，记入该账户的贷方，借贷金额相等。

【例4.4】企业使用银行存款50 000元购买固定资产（假设不考虑增值税）

此项经济业务使资产类账户“银行存款”减少50 000元，记入该账户的贷方，另一方面使资产类账户“固定资产”增加50 000元，记入该账户借方，借贷金额相等，资产总额不变。

四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

（一）账户的对应关系

账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。

例如，企业从银行提取现金10 000元，由于现金增加，按借贷记账法应记入“库存现金”账户借方，银行存款减少，按借贷记账法应记入“银行存款”账户贷方。在该项经济业务中，“库存现金”和“银行存款”账户形成应借、应贷的关系，即账户的对应关系。

（二）会计分录

1.会计分录的含义

会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额3个要素构成。在我国，会计分录记载于记账凭证中。

2.会计分录的分类

按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。

3.会计分录的编制步骤

①分析经济业务的内容，确定它涉及哪些会计要素；

②根据经济业务引起的会计要素的增减变化，确定涉及哪些账户，是增加还是减少；

③根据账户性质和账户结构，确定应记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；

④根据借贷记账法的记账规则，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。(www.daowen.com)

例如，M公司从某银行借入3个月的短期借款100000元，银行通知企业款项已进入企业账户。这一业务发生后，按照会计分录的编制步骤思考如下：

①这一经济业务是资产和负债同时增加的业务；

②资产的变化应记入“银行存款”账户，负债的变化应记入“短期借款”账户；

③根据资产和负债账户的结构，资产增加记入账户借方，负债增加记入账户贷方，确定借贷方金额。

按照会计分录格式要求编制会计分录如下：

借：银行存款 100000

贷：短期借款 100000

④写完分录核对“有借有贷，借贷相等”与之前分析的账户名称、方向、金额一致。分录编写已完成。

下面根据【例4.1】到【例4.4】编制会计分录如下：

【例4.1】企业收到投资者投入现金60000元存入银行。

借：银行存款 60000

贷：实收资本 60000

【例4.2】企业用银行存款偿还应付账款80 000元。

借：应付账款 80 000

贷：银行存款 80 000

【例4.3】 A企业向银行提取现金5 000元。

借：库存现金 5000

贷：银行存款 5 000

【例4.4】企业使用银行存款50 000元购买固定资产（假设不考虑增值税）。

借：固定资产 50 000

贷：银行存款 50 000

五、借贷记账法下的试算平衡

（一）试算平衡的含义

试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。

（二）试算平衡的分类

1.发生额试算平衡

发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与所有账户贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其试算平衡公式如下：

全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

2.余额试算平衡

余额试算平衡是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。其试算平衡公式如下：

全部账户的借方期初（末）余额合计＝全部账户的贷方期初（末）余额合计

（三）试算平衡表的编制

试算平衡是通过编制试算平衡表进行的，可定期或不定期地编制。试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则，便存在记账错误。

在日常会计核算中，通常是在月末进行一次试算平衡，下面通过【例4.5】来说明：

【例4.5】甲有限责任公司（简称甲公司）2016年3月初有关总分类账户的期初余额如表4.2所示。

表4.2 甲公司2016年3月有关总分类账户的期初余额表

2016年3月份发生下列经济业务：

①从银行提取现金1000元。

该经济业务属于一项资产增加，另一项资产减少的类型。此业务使甲公司的“库存现金”增加1000元，同时又使“银行存款”减少1 000元。二者都属于资产类账户，应记入“库存现金”的借方和“银行存款”的贷方。

②申请银行短期借款2 000元，贷款划转到企业账户。

该经济业务属于一项资产和负债同时增加的类型，此业务使甲公司的“银行存款”增加2 000元，同时“短期借款”增加2000元，“银行存款”属于资产类账户，增加记借方；“短期借款”属于负债类账户，增加记贷方。

③收到投资者投入5 000元，其中包括设备2000元，专利权3 000元。

该经济业务属于资产和所有者权益同时增加的类型，此业务使甲公司的“固定资产”增加2000元，“无形资产”增加3 000元，同时使“实收资本”增加5 000元。“固定资产”“无形资产”属于资产类账户，增加记借方；“实收资本”属于所有者权益类账户，增加记贷方。

根据各账户的期初余额、本期发生额和期末余额编制账户试算平衡表进行试算平衡，如表4.3所示。

表 4.3 试算平衡表

试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。但有些错误并不影响借贷双方的平衡。不影响借贷双方平衡关系的错误通常有：

①漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡。

②重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡。

③某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡。

④某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡。

⑤某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡。