一、账户的概念与分类

（一）账户的概念

会计科目是对会计要素进行分类核算项目的名称，而不具有一定的格式和结构，难以连续、系统、综合地反映和记录会计要素的增减变化，也不便于计算各具体项目变化的结果，更无法据以编制会计报表，输出会计信息。所以，还必须设置账户。账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

（二）账户的分类

因为账户是根据会计科目设置的，所以账户的分类同会计科目的分类具有相似性，账户可根据其核算的经济内容、提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类。

1.根据核算的经济内容分类

根据核算的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。

其中，有些资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户存在备抵账户。例如，“累计折旧”“固定资产减值准备”账户是“固定资产”账户的备抵账户；“累计摊销”“无形资产减值准备”账户是“无形资产”账户的备抵账户等。

备抵账户，又称抵减账户，是指用来抵减被调整账户余额，以确定被调整账户实有数额而设置的独立账户。

2.根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类

根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。

（1）总分类账户

总分类账户又称一级账户，它是根据总分类会计科目设置的，是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户。总分类账户的名称、核算内容、使用方法通常是国家《企业会计准则》统一制定的。如：根据“原材料”科目开设的“原材料”账户，能够提供企业所拥有的原材料总额。具体如表3.4所示。

表3.4 原材料总分类账

（2）明细分类账户

明细分类账户是根据明细分类科目设置的，是提供明细分类核算资料指标的账户，它是根据总分类账户的核算内容，按照实际需要和更详细的分类要求设置的。明细分类账户能够提供具体经济业务活动的详细资料。如表3.5所示。

表3.5 甲材料明细分类账

总分类账户和明细分类账户都是用来提供会计核算指标的，两者核算的内容相同，只是反映内容的详细程度有所不同，两者相互补充，相互制约，相互核对。从其提供指标之间的关系来看，总分类账户统驭和控制所属明细分类账户，明细分类账户从属于总分类账户。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。

二、账户的功能与结构

（一）账户的功能

账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。其中，会计要素在特定会计期间增加和减少的金额，分别称为账户的“本期增加发生额”和“本期减少发生额”，两者统称为账户的“本期发生额”；会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的“余额”，具体表现为期初余额和期末余额，账户上期的期末余额转入本期，即为本期的期初余额；账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。

账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额统称为账户的4个金额要素。对于同一账户而言，它们之间的基本关系为：(www.daowen.com)

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

（二）账户的结构

账户以会计科目作为名称，同时又具备一定的格式，即结构。账户的结构是指账户的组成部分及其相互关系。账户的基本结构包括两部分，一部分反映数额的增加情况，另一部分反映数额的减少情况。根据这个需要，把账户划分为左右两方，账户的左方称为“借方”，账户的右方称为“贷方”，即“左借右贷”。

账户哪一方登记数额的增加，哪一方登记数额的减少，取决于所记录的经济业务和账户的性质。

账户基本结构中包括的具体内容：

①账户名称，即会计科目；

②日期，即所依据记账凭证中注明的日期；

③凭证字号，即所依据记账凭证的编号；

④摘要，即经济业务的简要说明；

⑤金额，即增加额、减少额和余额。

以实务中的总分类账使用的账页为例，均包括了上述5项内容，具体如表3.3所示。

从账户名称、记录增加额和减少额的左右两方来看，账户结构在整体上类似于汉字“丁”和大写的英文字母“T”，因此，账户的基本结构在实务中被形象地称为“丁”字账户或者“T”型账户。T型账户的基本结构如图3.2所示。

图3.2 简化的“T”型账户示意图

三、账户与会计科目的关系

1.联系

①会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用，具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。

②没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。

2.区别

①会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。

②会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅能反映经济内容是什么，而且还可系统地反映和控制其增减变化及结余情况。

③会计科目的作用主要是为了开设账户、填写凭证；而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，以便编制会计报表。