一、会计要素的含义与分类

（一）会计要素的含义

会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。

（二）会计要素的分类

我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6类。其中，前3类属于反映财务状况的会计要素，在资产负债表中列示，也称资产负债表要素，反映企业在一定日期的财务状况，表现了资金运动的相对静止状态，属于静态要素。后3类属于反映经营成果的会计要素，在利润表中列示，也称利润表要素，反映企业在一定时期内的经营成果，表现了资金运动的显著变动状态，属于动态要素。会计对象与会计要素间的关系如图2.1所示。

图2.1会计对象与会计要素之间的关系

【随堂-单选题】

下列关于会计要素的表述中，不正确的是（ ）。

A.会计要素是对会计对象的基本分类

B.会计要素是对会计核算对象的具体化

C.资产、负债和所有者权益称为静态会计要素

D.收入、费用和利润称为静态会计要素

二、会计要素的确认

（一）资产

1.资产的含义与特征

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。从定义分析，资产具有以下3方面的特征：

（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的

资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。

例如，A企业准备于下月购买一台设备，由于相关交易尚未发生，准备购买的设备就不能作为企业的资产，而应在实际购买的当月确认为企业的资产。

（2）资产是企业拥有或者控制的资源

这里的“拥有”是指企业享有某项资源的所有权；“控制”是指企业虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。如融资租入的固定资产，对承租方而言，尽管其并不拥有该资源的所有权，但租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，承租方实际控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，所以承租方应将其作为资产确认。

（3）资产预期会给企业带来经济利益

预期会给企业带来经济利益，是指资产具有直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。资产导致经济利益流入企业的方式有多种，如换取其他资产、用于偿付债务等。企业以前已经确认为资产的项目，如果未来不能再为企业带来经济利益，也就不能再确认为企业的资产。如资产发生毁损、变质，或者债务人破产导致企业应收账款无法收回等，此时应作为费用或损失处理。

【随堂-多选题】

下列各项应确认为资产的有（ ）。

A.已经过期、腐败变质的存货 B.计划下个月购入的设备

C.已经购入正在使用的无形资产 D.融资租入的固定资产

2.资产的确认条件

①与该资产有关的经济利益很可能流入企业。

②该资产的成本或者价值能够可靠地计量。

3.资产的分类

资产按流动性进行分类，可以分为流动资产和非流动资产。

（1）流动资产

流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要以交易为目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。

（2）非流动资产

非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。

资产要素的内容如图2.2所示。

图2.2 资产要素内容示意图

（二）负债

1.负债的含义与特征

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

根据负债的定义，负债具有以下基本特征：

（1）负债是由过去的交易或事项形成的

换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

（2）负债是企业承担的现时义务

现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。例如，企业购买原材料形成的应付账款、企业按照税法规定应当缴纳的税款等，均属于企业承担的现时义务。而企业将在未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不得确认为负债。

（3）负债预期会导致经济利益流出企业

预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征，如果不会导致经济利益流出企业，就不符合负债的定义。负债通常是在未来某一日期通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。有时，企业也可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有的负债，但最终都会导致企业经济利益的流出。

【随堂-判断题】

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的潜在义务。（ ）

2.负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，除了需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：

①与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

3.负债的分类

按偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。

（1）流动负债

流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。

图2.3 负债要素内容示意图

（2）非流动负债

非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

负债要素的内容如图2.3所示。

（三）所有者权益

1.所有者权益的含义与特征

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。公司的所有者权益又称为股东权益。(www.daowen.com)

根据所有者权益的定义，所有者权益具有以下基本特征：

①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；

②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；

③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

2.所有者权益的确认条件

所有者权益的确认、计量不能单独进行，主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产。所有者权益要素内容如图2.4所示。

图2.4 所有者权益要素内容示意图

例如，一个企业规模为1 500万元，其中负债部分为400万元，所有者权益部分为1 100万元。

3.所有者权益的分类

所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

实收资本（股份制企业称为股本）是指投资者（或股东）按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入到企业的资本，在一般情况下无须偿还，可以长期周转使用。

资本公积是指企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分（资本溢价或股本溢价），以及直接计入所有者权益的利得和损失（其他资本公积）。

盈余公积是企业从实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，主要用来弥补亏损和转增资本。

未分配利润是企业暂未指明用途、尚未分配或者留待以后年度分配的净利润。

（四）收入

1.收入的含义与特征

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征：

（1）收入是企业在日常活动中形成的

“日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。如工业企业的产品生产和销售活动，商品流通企业的商品购销活动等。有些交易或事项虽然也能为企业带来经济利益，但不属于企业的日常活动，因此其流入的经济利益不能确认为收入，而应当计入利得。如企业出售固定资产并不是其经营目标，也不属于企业的日常活动，因而出售固定资产取得的净收益属于利得，而不是收入。

（2）收入会导致所有者权益的增加

与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。例如，企业向银行借入款项，也导致了企业经济利益的流入，但并不导致所有者权益的增加，还使企业承担了一项现时义务，不应将其确认为收入，应当确认为一项负债。

（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

所有者投入资本的增加不应当确认为收入，而应当直接确认为所有者权益。

2.收入的确认条件

企业收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特征有所不同，其收入确认条件也往往存在差别。一般而言，收入的确认至少应当符合以下条件：

①与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；

②经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；

③经济利益的流入额能够可靠计量。

3.收入的分类

收入按企业经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。以工业企业为例，其中主营业务收入是指企业销售商品、提供劳务等主营业务所实现的收入；其他业务收入是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。

收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，如制造企业生产并销售产品、商业企业销售商品等实现的收入；提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务实现的收入；让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入，如租赁公司出租资产实现的收入。收入分类如图2.5所示。

图2.5 收入分类示意图

【随堂-多选题】

下列属于企业“其他业务收入”的有（ ）。

A.销售材料的收入 B.销售商品的收入

C.出售固定资产取得的收入 D.捐 收入

（五）费用

1.费用的含义与特征

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特征：

（1）费用是企业在日常活动中发生的

日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动相一致。例如，企业因日常活动所发生的销售成本、职工薪酬、折旧费、无形资产摊销等。有些交易或事项虽然也能使企业发生经济利益的流出，但不属于企业的日常活动，因此其流出的经济利益不属于费用，而应当计入损失。例如，企业出售固定资产发生的净损失属于损失，而不是费用。

（2）费用会导致所有者权益的减少

与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。例如，偿还银行借款会导致经济利益流出，但是不会导致所有者权益减少，因而不能确认为费用。

（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

企业向所有者分配利润也会导致经济利益流出企业，而该经济利益的流出属于所有者权益的抵减项目，不应确认为费用。

2.费用的确认条件

费用的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：

①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

③经济利益的流出额能够可靠计量。

3.费用的分类

费用是为了实现收入而发生的支出，应与收入配比确认、计量。费用包括营业成本与期间费用。

营业成本费用是指企业产品销售之后，其产品成本就转化为取得该笔销售收入相对应的营业销售成本费用（与收入配比）。

图2.6 费用分类示意图

期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入生产成本，而是直接计入当期损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用（无法与收入匹配，按期计算归纳）。

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的财务费用。销售费用是指企业销售商品、提供劳务过程中发生的各种费用。费用分类如图2.6所示。

（六）利润

1.利润的含义与特征

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，企业实现了利润（即利润为正数），表明企业所有者权益增加，业绩得到了提升；反之，企业若发生了亏损（即利润为负数），表明企业所有者权益减少，业绩下滑。利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者等财务会计报告使用者进行决策时的重要参考依据。

2.利润的确认条件

利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

3.利润的分类

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩，属于营业利润；直接计入当期损益的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额，就构成利润总额；利润总额减去所得税费用后的金额，就是企业的净利润。