一、会计基本假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。

会计基本假设是会计人员在长期的工作实践中，不断总结经验而形成的既定前提和行动规范。即会计人员对于自身所处的变化不定的经济环境需要作出一些假设作为前提条件，在此条件下来决定所选择的会计方法和程序，只有这样，会计核算工作才能正常地进行。

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（一）会计主体

会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。

会计主体确定了会计核算所处的立场。典型的会计主体是企业。会计核算必须站在本企业角度观察所发生的经济业务，不能与其他会计主体相混淆。例如，企业股东的经济交易属于企业股东主体的经济事项，不应纳入企业会计核算的范围；但是企业股东投入到企业的资本或企业向股东发放的股利，则属于企业会计主体的经济事项，应纳入该企业的会计核算范围。

要注意的是，会计主体不同于法律主体，一般而言，法律主体必然是一个会计主体，例如一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是会计主体不一定是法律主体。会计主体既可以是一个企业，也可以是若干企业组织起来的集团公司，甚至还可以是一个企业的分部；会计主体既可以是法人，如股份有限公司或有限责任公司，也可以是不具备法人资格的实体，如独资企业或合伙企业、集团公司、事业部、分公司、工厂的分部等。会计主体与法律主体的关系如图1.4所示。

图1.4 会计主体和法律主体的关系

【随堂-判断题】

法律主体是一个会计主体，会计主体也一定是法律主体。（ ）

（二）持续经营

持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所有的资产将正常营运，所负的债务将正常偿还。

会计核算上所使用的一系列会计处理原则、会计处理方法都是建立在会计主体持续经营的前提下。企业是否持续经营，在会计处理原则、会计处理方法的选择上有很大差别。明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员在此基础上选择会计处理原则和会计处理方法。

任何企业在经营中都存在不能持续经营的风险，一旦进入清算阶段，就应当改按清算会计的处理原则来进行业务处理。

（三）会计分期

会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。由此可见，会计分期是在持续经营假设前提下，为了便于结算盈亏，按期编制财务报告，及时向有关方面提供关于企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息而人为划分的。

根据《企业会计准则——基本准则》规定，会计期间分为年度和中期。这里的会计年度采用的是公历年度，即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。所谓中期是短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成月度、季度、半年度。

明确会计分期假设意义重大。由于有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制的区别。

（四）货币计量(www.daowen.com)

货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的经济活动。

在货币计量的前提下，会计核算应当以人民币作为记账本位币，业务收支以外币为主的企业也可以选择某一种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。在境外设立机构的中国企业，在向国内报送财务报告时，也应当折算为人民币反映。货币计量这一前提，还要求选择外币作为记账本位币的企业务必要考虑币值稳定的问题。

二、会计基础

会计基础，即会计事项的记账基础，是指会计确认、计量和报告的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确认损益的标准，包括权责发生制和收付实现制。

（一）权责发生制

权责发生制，也称应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。《企业会计准则——基本准则》第九条规定，“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。

权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权、责关系实际发生的期间来确认收入和费用。权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入、费用。根据权责发生制进行收入与成本、费用的核算，最大的优点是：能更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。

【例1.1】在权责发生制下，2016年10月份，某企业销售了一批商品，款项没有收到，而在12月份收到款项，应当作为10月份的收入。

【例1.2】在权责发生制下，2016年10月份，某企业预收了一笔货款，尽管货款已经收到，但货物还没有发出，就不能作为2016年10月份的收入，而应作为货物发出月份的收入。

（二）收付实现制

收付实现制，也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。

采用收付实现制，以实际现金的收付为标准，来记录收入的实现或费用的发生。凡属本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，不管其是否应归属于本期，都应作为本期的收入和费用入账；反之，凡本期未实际收到款项的收入和未支付款项的费用，也不应作为本期的收入和费用入账。

目前，我国行政事业单位会计核算一般采用收付实现制；事业单位存在经营业务需要采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中具体规定。

【例1.3】在收付实现制下，2016年10月份，某企业销售了一批商品，款项没有收到，而在12月份收到款项，应当作为12月份的收入，注意与【例1.1】的区别。

【例1.4】在收付实现制下，2016年10月份，某企业预收了一笔货款，这时货款已经收到，虽然货物还没有发出，也应当作为2016年10月份的收入，注意与【例1.2】的区别。

【随堂-单选题】

以权责发生制为记账基础，下列业务应确认为当期费用的是（）。

A.预付下季度房租 B.支付下年的杂志费

C.支付上月的税费 D.计提本月的短期借款利息