（一）出租人对经营租赁业务的会计处理要点

在经营租赁方式下，出租人仍拥有出租资产的所有权，对出租资产应同企业的其他自有资产一样进行核算。其会计处理主要包括：

1.支付初始直接费用

经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益。金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。

2.确认租金收入

取得的租金收入，应按权责发生制原则，并采取合理的方法（一般按直线法；如果其他方法更合理，也可采用）进行确认，计入租赁期内各个会计期间的收入。经营租赁的出租人，可能是租赁公司，也可能是兼营租赁业务的其他企业，租赁公司的租金收入应记入“租赁收入”账户，其他企业的租金收入记入“其他业务收入”账户。

3.租赁期内计提租赁资产折旧或摊销资产价值

在经营租赁下，租赁资产的所有权始终归出租人所有，因此出租人仍应按自有资产的处理方法，将租赁资产反映在资产负债表上。如果经营租赁资产属于固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧；否则，应当采用合理的方法进行摊销。

4.对出租资产的维护支出

经营租赁下，租赁期内发生的维修费用，一般由出租人负担。会计上对维修费用的处理与企业其他自有资产相同。

5.或有租金的处理

对或有租金收入，在实际发生时计入当期损益。

6.出租人提供激励措施的处理

某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。

其会计处理为：确认各期租金收入时，借记“应收账款”或“其他应收款”等科目，贷记“租赁收入”科目。实际收到租金时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”或“其他应收款”等科目。

（二）账户设置

出租人涉及一般企业和专门的租赁公司。对租赁公司而言，租赁是其主营业务，取得的资产专供出租；一般企业只是兼营租赁，出租的仅是闲置资产。经营租赁，出租人的主要会计问题是当期租金收入的确认、经营租赁资产折旧的计提或价值摊销。账务处理上，专营与兼营经营租赁稍有差别。以下以固定资产的租赁为例进行说明。

一般企业租出资产时，只需按出租固定资产的原始价值，从“固定资产”账户的有关明细账户（如“未使用固定资产”“不需用固定资产”等）转入“租出固定资产”明细账户。既然租赁并非企业的主营业务，按规定确认的租金收入应作为“其他业务收入”处理；租赁期内发生的有关支出，如折旧费、日常维修费等，相应列作“其他业务成本”；应收未收的租金可通过“其他应收款”账户核算。

租赁公司专营租赁业务，账户设置相对比较复杂。为了与融资租赁业务相区别，经营租赁资产的成本及累计折旧，应分别设置“经营租赁资产”“经营租赁资产累计折旧”账户进行核算。对经营租赁收入记入“租赁收入”账户；与此相对应，与经营租赁业务的有关费用，如租赁资产的折旧费、修理费、租赁开始之前发生的直接费用等，记入“主营业务成本——经营租赁成本”账户。对应收未收租金，可通过“应收账款”账户核算。承租人交来的租赁保证金，通过“其他应付款”账户核算，在租赁期满如数退还对方，也可抵作最后一期或几期租金；承租人到期不交租金或有其他违约行为时，可用保证金抵作租赁收入。具体应在租约中订明。

（三）核算举例

【例8.2】承例8.1，中兴公司向东方公司出租设备，该设备在租赁开始日的公允价值和账面原价均为400 000元，月折旧率1.5％；租赁期满中兴公司收回设备。其他资料同例8.l。

分析：此项租赁不符合融资租赁中的任何一条标准，应作为经营租赁处理。

中兴公司的账务处理如下：

（1）交付设备使用权时：

借：固定资产——租出固定资产　400 000

贷：固定资产——未使用固定资产　　　400 000

（2）收入押金时：

借：银行存款　　　　　　　　　10 000

贷：其他应付款——东方公司　　　10 000

（3）20×7年4月、5月，将当月应收未收的租金计提入账。每月应做如下处理：

借：其他应收款——东方公司　　　　　8 000

贷：其他业务收入——经营租赁收入　　　8 000

（4）第一个收款期，即20×7年6月底，收入第一期租金时：

借：银行存款　　　　　　　　24 000

贷：其他应收款——东方公司　　　　16 000

其他业务收入——经营租赁收入　8 000(www.daowen.com)

以后各月预提租金，按期收入租金的会计分录同上（3）、（4）。

（5）租赁期内，每月应计提出租设备折旧额6 000元（400 000×1.5％）。每月应做如下处理：

借：其他业务成本——经营租赁成本　6 000

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　6 000

（6）租赁期满，收回设备使用权时：

借：固定资产——未使用固定资产　400 000

贷：固定资产——租出固定资产　　　　400 000

同时，将押金退还对方：

借：其他应付款——东方公司　10 000

贷：银行存款　　　　　　　　　10 000

【例8.3】承例8.2，假设中兴公司为专业租赁公司，其他资料同例8.2，则中兴公司的账务处理为：

（1）交付设备使用权时：

借：经营租赁资产——已出租资产　400 000

贷：经营租赁资产——未出租资产　　　　400 000

（2）收入押金时：

借：银行存款　　　　　　　　10 000

贷：其他应付款——东方公司　　　　10 000

（3）20×7年4月、5月，将当月应收未收的租金计提入账。每月应做如下账务处理：

借：应收账款——东方公司　　8 000

贷：租赁收入——经营租赁收入　　　　8 000

（4）第一个收款期，即20×7年6月底，收入第一期租金时：

借：银行存款　　　　　　　　24 000

贷：应收账款——东方公司　　　　　　16 000

租赁收入——经营租赁收入　　　　8 000

以后各月预提租金，按期收入租金的会计分录同上（3）、（4）。

（5）租赁期内，每月应计提出租设备折旧额6 000元（400 000×1.5.％）。每月应做如下账务处理：

借：主营业务成本——经营租赁成本　6 000

贷：经营租赁资产累计折旧　　　　　　　　　　　　6 000

（6）租赁期满，收回设备使用权时：

借：经营租赁资产——未出租资产　400 000

贷：经营租赁资产——已出租资产　　　400 000

同时，将押金退还对方：

借：其他应付款——东方公司　　10 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　10 000

应该指出，在会计实务中，除固定资产外，还有无形资产、包装物、低值易耗品的经营租赁，其会计处理可比照上面进行，这些内容可参见《中级财务会计》。