企业集团内部发生的存货业务，从合并报表的角度，该笔交易相当于将存货从集团的一个地点移至另一个地点，并没有产生销售损益，因此在编制合并报表时应将该未实现内部销售损益抵销，但由于税法以存货取得的价值为计税基础，造成内部交易存货的账面价值与计税基础不一致，产生了暂时性差异，应在合并报表中确认相应的递延所得税。同时对于计提的存货跌价准备对企业集团来说不合理的部分也应予以抵销，并且就该跌价准备确认的递延所得税资产也应予以抵销。

【例7.9】甲公司为乙公司的母公司，2×17年4月10日，甲公司向其子公司乙公司销售产品一批，该批产品销售收入为600万元，销售成本为560万元。至2×17年12月31日乙公司从甲公司购入的商品全部未售出。2×17年年末乙公司发现该存货减值，其可变现净值为570万元，为此，乙公司对该存货计提存货跌价准备60万元。

（1）抵销企业集团内部存货交易的未实现损益：

借：营业收入　6 000 000

贷：营业成本　5 600 000

存货　　　　　　　　400 000

（2）抵销未实现内部损益对递延所得税资产的影响：

借：递延所得税资产　100 000

贷：所得税费用　100 000

在编制合并财务报表时，首先抵销存货中包含的未实现内部销售损益，经抵销后，该项内部交易涉及的存货在合并资产负债表的价值为560万元，税法认定的计税基础为600万，两者产生了40万元的可抵扣暂时性差异，应确认与该暂时性差异相关的递延所得税10万元（40×25％），在子公司的个别财务报表中并未确认，因此在合并财务报表中加以确认。(www.daowen.com)

（3）抵销乙企业计提的存货跌价准备：

借：存货——存货跌价准备　300 000

贷：资产减值损失　　　　300 000

乙企业计提了60万元存货跌价准备，对于企业集团而言，存货的成本为560万元低于可变现净值570万元，从合并报表层面看，该项存货不需要计提存货跌价准备，所以在合并财务报表中应抵销乙企业提取的存货跌价准备30万元。

（4）抵销乙公司因计提存货跌价准备产生的递延所得税资产：

借：所得税费用　75 000

贷：递延所得税资产　75 000

从子公司角度，由于计提了60万元的存货跌价准备，子公司个别报表上存货的账面价值为570万元，因税法规定计提的资产减值损失在资产发生实质性损失前不允许税前扣除，故该存货的计税基础为600万元，因此产生可抵扣暂时性差异30万元，乙公司确认了递延所得税资产7.5万元（30×25％）。然而从企业集团角度，随着对存货跌价准备的抵销，递延所得税资产也应予以抵销。