（一）企业在报告期内出售或购买子公司，在编制合并资产负债表时需遵循的原则

1.母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立时就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数；相应地，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。

2.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并资产负债表，不调整合并资产负债表的期初数。

3.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

（二）企业在报告期内出售或购买子公司，在编制合并利润表时需遵循的原则

1.母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

2.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

3.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

（三）企业在报告期内出售或购买子公司，在编制合并现金流量表时需遵循的原则

1.母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

2.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

3.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。

【例7.7】甲公司2×18年发生如下经济业务：

（1）2×18年甲公司和其控股股东S公司以及无关联第三人丙公司签订协议，分别从S公司处购买其持有乙公司60％的股权，以发行1 800万股股票作为对价，发行价4元/股；从丙公司处购买少数股权40％，以银行存款支付5 000万元，7月1日办理完毕交接手续，改选董事会成员。当日乙公司所有者权益账面价值8 000万元（其中股本2 000万元，资本公积3 200万元，盈余公积1 600万元，未分配利润1 200元）。

（2）2×18年1月1日，甲公司账簿记录中应收乙公司账款560万元，已计提坏账准备34万元；乙公司的存货中有300万元是自甲公司购入拟出售，但尚未出售，甲公司出售时的售价为500万元，乙公司未计提跌价准备。

（3）7月8日，甲公司将其自用的固定资产以500万元出售给乙公司，固定资产原价200万元，已计提折旧40万元，尚可使用年限5年，乙公司购入后作为管理用固定资产，款项未付。

（4）2×18年12月31日，甲公司应收乙公司的两次账款均未收回，甲公司再一次计提坏账准备59万元（累计共计提93万元），乙公司年初账上的存货已全部对外出售。

（5）乙公司2×18年7月1日至12月31日实现净利润800万元，其他综合收益增加120万元，所有者权益中股本2 000万元，资本公积3 200万元，其他综合收益120万元，盈余公积1 680万元，未分配利润1 920万元。

1.甲公司购买乙公司股份之前，其控股股东S公司持有乙公司60％股权，能够对乙公司达到控制，因此甲公司购买乙公司属于同一控制下企业合并。

甲公司应确认的长期股权投资的初始投资金额为9 800万元（8 000×60％+5 000），甲公司的会计处理为：

借：长期股权投资　　　9 800

贷：股本　　　　　1 800

资本公积　　　3 000

银行存款　　　5 000

2.甲公司2×18年度在合并报表编制中有关的调整抵销分录为：

（1）合并日子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销

① 前期准备工作：

a.借：资本公积　　　　　　　　1 800

贷：长期股权投资　　　　　　　　1 800

b.借：资本公积　　　　　　　　1 680

贷：盈余公积　　　　　　　　（1 600×60％）960

未分配利润　（1 200×60％）720

② 合并当日的抵销分录：

借：股本　　2 000

资本公积　3 200

盈余公积　1 600

未分配利润　　　　　　　　　1 200

贷：长期股权投资　　　　　　　　　8 000

（2）合并当日内部债权、债务抵销

① 借：应付账款　　　　　　　　560

贷：应收账款　　　　　　　　560(www.daowen.com)

② 借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　34

贷：未分配利润——年初　　　　　　　　34

（3）合并当日存货内部交易抵销

借：存货　　　　　　　　200

贷：未分配利润——年初　　　　　　　　500

（4）2×18年末固定资产内部交易抵销

① 借：资产处置损益　　　　　　　　　340

贷：固定资产　　　　　　　　340

② 借：固定资产——累计折旧　34

贷：管理费用　　　　　　34

（5）2×18年末内部债权、债务抵销

① 借：应付账款　　　　　　　　1 060

贷：应收账款　　　　　　　　1 060

② 借：应收账款　　　　　　　　34

贷：未分配利润——年初　　　　　　　　34

③ 借：应收账款　　　　　　　　　59

贷：信用减值损失　　　　　　　　　59

（6）2×18年末母公司对子公司长期股权投资的相关抵销分录

① 前期准备工作：

a.按照权益法调整长期股权投资

借：长期股权投资　　920

贷：投资收益　　　　800

其他综合收益　　120

b.借：资本公积　　　1 800

贷：长期股权投资　　　1 800

c.借：资本公积　　　　　　　　1 680

贷：盈余公积　　　　　　　　（1 600×60％）960

未分配利润　　　　　　　　（1 200×60％）720

② 2×18年末母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：

借：股本　　　2 000

资本公积　　3 200

其他综合收益　120

盈余公积　　1 680

未分配利润　1 920

贷：长期股权投资　　8 920

③ 2×18年末母公司投资收益与子公司利润分配的抵销：

借：投资收益　　　　　　　　800

未分配利润——年初　　1 200

贷：未分配利润——本年提取盈余公积　　80

——年末　　　　　　　1 920