（一）原母公司个别财务报表的处理

1.对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理。

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益

2.对于剩余股权，做如下处理：

（1）处置部分股权后仍对被投资方实施共同控制或重大影响的，应将剩余股权部分后续计量由成本法追溯调整为权益法，后续计量采用长期股权投资权益法核算。

（2）处置部分股权后不能对被投资方实施共同控制或重大影响的，即长期股权投资转为其他权益工具投资（或交易性金融资产），需将剩余股权的账面价值调整至公允价值，差额计入投资收益。

（二）原母公司合并财务报表层面的处理

1.对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。

2.与原有子公司股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转为当期投资收益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。

【例7.5】甲公司2×18年初购得乙公司100％的股份，初始成本为7 000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为6 000万元，2×18年全年实现公允净利润500万元，2×18年末乙公司持有的其他权益工具投资增值100万元，2×19年第一季度乙公司实现公允净利润40万元。2×19年4月1日甲公司出售了乙公司60％的股份，售价为6 600万元。剩余股份能够保证甲公司对乙公司施加重大影响。

（1）甲公司个别报表角度的会计处理

① 2×19年4月初处置股权投资时：

借：银行存款　　　6 600

贷：长期股权投资　　4 200

投资收益　　　2 400

② 2×19年4月初对剩余股份进行追溯调整：

追溯一：初始投资形成的是商誉，无须追溯

追溯二：净利润的追溯

借：长期股权投资　　216（500×40％+40×40％）

贷：未分配利润　200（对2×18年乙公司实现公允净利润的追调）

投资收益　16（对2×19年第一季度乙公司实现公允净利润的追调）

追溯三：其他权益变动的追溯(www.daowen.com)

借：长期股权投资　　　40

贷：其他综合收益　　　40

追溯后的长期股权投资账面余额=2 800+216+40=3 056（万元）

（2）原母公司合并报表角度的会计处理

① 在合并报表层面，应当首先将原母公司已处置的60％的股份部分，对应成本法调为权益法。

借：长期股权投资　　384（=640×60％）

贷：未分配利润　　　300（=500×60％）

投资收益　　　　24（=40×60％）

其他综合收益　　　60（=100×60％）

② 对剩余40％股份的公允价值4 400万元与其账面余额3 056万元的差额1 344万元，计入投资收益，补做如下分录：

借：长期股权投资　　1 344

贷：投资收益　　　1 344

③ 将当初全部投资成本法调为权益法时的其他综合收益100万元转为投资收益：

借：其他综合收益　　　100

贷：投资收益　　　　100

④ 对卖掉的60％股份的分录做如下追溯：

借：投资收益　　　　384

贷：长期股权投资　　　384

⑤ 上述分录中的①和④可以合并如下：

借：投资收益　　　384

贷：未分配利润　　　300（=500×60％）

投资收益　　　　24（=40×60％）

其他综合收益　　　60（=100×60％）