企业在取得对子公司的控制权形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，既不产生新的商誉，也不产生利得和损失。具体的处理应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行。

（一）母公司个别财务报表的处理

母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值，即按照实际支付价款或公允价值确认长期股权投资。

（二）合并财务报表的处理

在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

【例7.4】甲公司2×18年1月1日购得乙公司60％的股份，初始成本为5 000万元，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元，2×19年1月1日甲公司自乙公司的少数股东处购入乙公司10％的股份，买价为1 000万元。自购买日开始持续计算的乙公司净资产为9 000万元。本例中甲公司与乙公司在投资前与乙公司少数股东不存在任何关联方关系。

（1）甲公司个别报表角度的会计处理(www.daowen.com)

借：长期股权投资　　　1 000

贷：银行存款　　　　1 000

（2）按合并角度此交易属于内部权益交易，甲公司按照新增持股比例计算的应享有自购买日开始持续计算的净资产份额为900万元[9 000×（70％−60％）] ，与新增长期股权投资成本1 000万元之差为800万元，应当调整归属于母公司的资本公积（资本溢价或股本溢价），因此在合并报表层面，相比个别报表的会计处理，应做如下修正分录：

借：资本公积　　　　100

贷：长期股权投资　　　100