由于固定资产的使用期限至少是在一年以上，所以，内部固定资产交易不仅影响到交易当期的合并财务报表，而且影响到以后各期的合并财务报表。如前所述，对于内部交易的固定资产，既要抵销购入企业固定资产原价中包含的未实现内部销售损益，还要抵销就未实现内部销售损益所计提的折旧。因此，这两个问题对固定资产整个使用期间内的各期合并财务报表都产生影响。

（一）内部固定资产交易后处置前各会计期间的合并处理

编制购入当期合并财务报表时，一方面，已经将固定资产原价中所包含的未实现内部销售损益予以抵销，因此而影响了合并利润表中的净利润，从而导致影响了合并所有者权益变动表的年末未分配利润；另一方面，还将就未实现内部销售损益计提的折旧予以抵销，因而影响了管理费用，并因此而影响了合并所有者权益变动表的年末未分配利润。当第二期编制合并报表时，合并所有者权益变动表中的年初未分配利润就应该是上期合并所有者权益变动表中的年末未分配利润。但是，第二期编制合并报表时，仍然以母公司和子公司的个别财务报表为基础，而这些个别财务报表并没有反映上期抵销业务的影响。所以，在上期存在期末固定资产原价中包含有未实现内部销售损益，以及上期对未实现内部销售损益计提折旧的情况下，对于第二期以个别财务报表为基础编制的合并所有者权益变动表，其中的年初未分配利润必然与上期合并所有者权益变动表中的年末未分配利润之间产生差额。为了使第二期合并所有者权益变动表中的年初未分配利润与上期合并所有者权益变动表中的年末未分配利润数额一致，就必须将上期抵销的未实现内部销售损益，以及抵销的就未实现内部销售损益计提的折旧，对第二期年初未分配利润合并数额的影响予以抵销，调整第二期年初未分配利润的合并数额。为抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售损益而编制的抵销分录是：借记（或贷记）“未分配利润——年初”项目，贷记（或借记）“固定资产”项目。第三期及以后各期均是如此。为抵销以前各期就未实现内部销售损益计提的折旧而编制的抵销分录是：借记（或贷记）“固定资产——累计折旧”项目，贷记（或借记）“未分配利润——年初”项目，其金额为以前各期就未实现内部销售损益计提的折旧额之和。除此之外，还要对当期就未实现内部销售损益计提的折旧予以抵销，抵销分录为：借记（或贷记）“固定资产——累计折旧”项目，贷记（或借记）“管理费用（或制造费用）”项目。

【例6.19】仍以例6.17为例，A公司将其生产的汽车卖给B公司，售价为300 000元，成本为150 000元；B公司将该汽车作为固定资产使用，假设预计使用期限为5年，净残值为零，采用平均年限法计提折旧，并假设B公司购入的固定资产供管理部门使用。

在固定资产交易当期，编制合并财务报表时的抵销分录为：

借：营业收入　　　　　　　　300 000

贷：营业成本　　　　　　　　150 000

固定资产　　　　　　　　150 000

同时，交易当期就未实现内部销售利润多计提的折旧编制抵销分录为：

借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　30 000

贷：管理费用　　　　　　　　30 000

在第二年编制合并财务报表时，首先将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。

借：未分配利润——年初　　　　　　　　150 000

贷：固定资产　　　　　　　　150 000

其次，将第一年就未实现内部销售利润多计提的折旧予以抵销：

借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　30 000

贷：未分配利润——年初　　　　　　　　30 000

最后，将第二年当年就未实现内部销售利润多计提的折旧予以抵销：

借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　30 000

贷：管理费用　　　　　　　　30 000

在第三年编制合并财务报表时，所要编制的抵销分录为：

借：未分配利润——年初　　　　　　　　150 000

贷：固定资产　　　　　　　　150 000

借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　60 000

贷：未分配利润——年初　　　　　　　　60 000

借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　30 000

贷：管理费用　　　　　　　　30 000

在第四年编制合并财务报表时，所要编制的抵销分录为：

借：未分配利润——年初　　　　　　　　150 000

贷：固定资产　　　　　　　　150 000

借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　90 000

贷：未分配利润——年初　　　　　　　　90 000

借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　30 000(www.daowen.com)

贷：管理费用　　　　　　　　30 000

（二）内部交易固定资产清理期间的合并处理

由于固定资产的清理可能发生以下三种情况，所以需要分别讨论其有关的抵销处理问题。

1.内部交易固定资产正常使用期届满进行清理的合并处理

对于内部交易固定资产正常使用期届满进行清理的情况，举例说明其抵销处理方法。

【例6.20】接例6.19中的有关资料，假如按照前四年编制合并报表时的处理方法，则第五年应编制如下抵销分录：

借：未分配利润——年初　　　　　　　　150 000

贷：固定资产　　　　　　　　150 000

借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　120 000

贷：未分配利润——年初　　　　　　　　120 000

借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　30 000

贷：管理费用　　　　　　　　30 000

但是，在使用期限已满并进行清理的情况下，内部交易固定资产的折旧已提足，购买固定资产的企业将固定资产原价与其累计计提的折旧均已予以注销，固定资产原价中包含的未实现内部销售损益和累计折旧中包含的就未实现内部销售损益计提的折旧均已不复存在。所以，这些已不必再予以抵销。只有本期管理费用（或制造费用）中包含的就未实现内部销售损益计提的折旧费用需要予以抵销，为此编制的抵销分录为：借记（或贷记）“未分配利润——年初”项目，贷记（或借记）“管理费用（或制造费用）”项目。

因此，本例中，也可以理解为将上述三笔抵销分录与有关固定资产清理的会计分录相互抵销之后的结果，即：

借：未分配利润——年初　　　　　　　　30 000

贷：管理费用　　　　　　　　30 000

2.内部交易固定资产超期使用进行清理的合并处理

内部交易固定资产超期使用中，其预计使用期限内的最后一个会计期间，仍然要计提折旧，所以，在最后一个会计期间，仍要将固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销，以调整年初未分配利润；同时，还要将以前各期就未实现内部销售损益累计计提的折旧予以抵销，并将本期管理费用（或制造费用）中包含的就未实现内部销售损益计提的折旧予以抵销。

【例6.21】接上例，假设该固定资产在第五提足折旧后仍可继续使用。在其使用期限内的最后一个会计期间，即第五年应编制如下抵销分录：

借：未分配利润——年初　　　　　　　　30 000

贷：管理费用　　　　　　　　30 000

在该内部交易固定资产超期使用的各个会计期间内，不必再作任何抵销分录。这是因为：一方面，购买企业虽然还在使用该固定资产，但由于在资产负债表之中的固定资产是以净额列示的，已提足折旧的固定资产的净值已为零（假设无残值）；另一方面，购买方随着各期折旧的计提，将包含未实现内部销售损益在内的固定资产的价值已全部转移到其加工的产品价值或各期损益中去了，因此也不存在未实现内部销售损益对年初未分配利润影响的抵销。从整个企业集团来说，随着该内部交易形成的固定资产的使用寿命的届满，其包含的未实现内部销售损益也转化为已实现损益了。

3.内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理的合并处理

内部交易固定资产使用期限未满而提前进行清理的情况下，购买固定资产的企业将固定资产原价与其计提的折旧均已予以注销，固定资产原价中包含的未实现内部销售损益和累计折旧中包含的就未实现内部销售损益计提的折旧均已不复存在。所以，这些已不必再予以抵销。但是，固定资产原价中包含的未实现内部销售损益，随着固定资产的清理而成为已实现的损益，为此，必须调整合并报表中年初未分配利润的数额；同时，以前各期就未实现内部销售损益累计计提的折旧，也对合并报表中年初未分配利润产生了影响，也需要进行调整；此外，本期管理费用（或制造费用）中包含的就未实现内部销售损益计提的折旧费用也需要予以抵销。随着固定资产的清理，这三个需要调整抵销的项目均体现在固定资产的清理损益之中。

【例6.22】沿用例6.19中的资料，假设该固定资产在第四年就进行了清理。则在第四年编制合并财务报表时的抵销分录为：

借：未分配利润——年初　　　　　　　　150 000

贷：资产处置损益　　　　　　　　150 000

借：资产处置损益　　　　　　　　90 000

贷：未分配利润——年初　　　　　　　　90 000

借：资产处置损益　　　　　　　　30 000

贷：管理费用　　　　　　　　30 000