企业集团内部的固定资产交易可以划分为三种类型：

第一种类型是企业集团内部某企业将自身生产的产品销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使用。

第二种类型是企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内部的其他企业继续作为固定资产使用。

第三种类型是企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内部的其他企业作为普通商品销售。该类型的固定资产交易在企业集团内部极少发生。所以，此种类型的固定资产交易不在此进行讨论。

下面，就前两种内部固定资产交易有关的抵销事项分别加以说明。

（一）第一种类型内部固定资产交易的合并处理

这种内部固定资产交易的抵销，包括固定资产交易本身的抵销、固定资产折旧的抵销，如果购入企业对该项固定资产计提了减值准备，还应对固定资产减值准备进行抵销。

发生这种类型的内部固定资产交易时，对于销售企业来讲，把自己生产的产品出售后，是将其销售产品的收入与成本计入损益，列示在利润表中。对于购买企业则是按销售企业的售价（即销售企业的成本与毛利之和）作为固定资产的原价列示在资产负债表中。但是，从整个企业集团的角度出发，这种内部固定资产交易活动只不过相当于通过在建工程自建固定资产，然后交付使用。所以，它既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，因而并不能形成销售损益。同时，固定资产也不能由于从生产到交付使用就增值。因此，在编制合并财务报表时，必须将内部销售收入与内部销售成本和固定资产价值中所包含的未实现内部销售损益相互抵销，即按销售企业的销售收入借记“营业收入”项目，按销售企业的销售成本贷记“营业成本”项目，按购买企业固定资产价值中所包含的未实现内部销售损益贷记（或借记）“固定资产”项目。

【例6.17】假设A公司为B公司的母公司。A公司将其生产的汽车卖给B公司，B公司将该汽车作为固定资产使用。A公司该汽车的售价为300 000元，成本为150 000元（假设不考虑相关税费）。在固定资产交易的当期，编制合并财务报表时应做的抵销分录为：

借：营业收入　　　　　　　　300 000

贷：营业成本　　　　　　　　150 000

固定资产　　　　　　　　150 000

购买固定资产的企业是按销售企业的售价（即销售企业的生产成本与未实现内部销售损益）作为固定资产的原价入账，并据此计提折旧。所以，购买企业每期计提的折旧额中也必然包含着未实现内部销售损益的金额。因此，每期都必须将就未实现内部销售损益计提的折旧，从该固定资产当期已计提的折旧费用中予以抵销，借记（或贷记）“固定资产——累计折旧”项目，贷记（或借记）“管理费用”等项目。

假设例6.17中，B公司预计固定资产使用期限为5年，净残值为零，采用使用年限法计提折旧，并假设B公司购入的固定资产供管理部门使用。(www.daowen.com)

B公司计提折旧时编制的会计分录为：

借：管理费用　　　　　　　　60 000

贷：累计折旧　　　　　　　　60 000

A公司在编制合并财务报表时，应将B公司就未实现内部销售利润多计提的折旧予以抵销，抵销分录为：

借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　30 000

贷：管理费用　　　　　　　　30 000

另外，如果购买企业对该项固定资产计提了固定资产减值准备，由于固定资产减值准备是以原价为基础进行计算确定的，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下，对该项固定资产计提的减值准备中也必然包含着未实现内部销售损益的金额，由此也需要对该内部交易形成的固定资产计提的减值准备进行相应的抵销处理。

（二）第二种类型内部固定资产交易的合并处理

发生该种内部固定资产交易时，对于销售固定资产的企业来说，其资产负债表中固定资产已按减少后的数额列示，处理固定资产的净收益或净损失，作为资产处置损益已列示在利润表中（在此不考虑清理费用等，以下均按处理固定资产净损益说明）。对于购入固定资产的企业，则按购入价格（在此不考虑运输、安装等费用），即销售企业的固定资产净值与处理固定资产的净损益（这里的净损益就是销售企业的利得或损失，由于此项销售业务未实现对外销售，故以下将此项利得或损失称为未实现内部销售损益。）作为固定资产的净值列示在资产负债表中。但是，从企业集团整体的角度出发，企业集团内部的固定资产交易业务只是属于固定资产的内部调拨活动，使得固定资产的使用地点发生了变化，既不能实现损益，也不会使固定资产的净值发生变化。因此，必须将内部固定资产交易的未实现内部销售损益，与固定资产净值的增减金额相抵销，应编制的抵销分录为：借记“资产处置损益”项目，贷记“固定资产”项目，或借记“固定资产”项目，贷记“资产处置损益”项目。

【例6.18】假设B公司为A公司的子公司，A公司将自身使用的一台机器设备以80 000元的价格卖给B公司，B公司继续作为固定资产使用。该机器设备的原价为100 000元，累计折旧为30 000元。A公司取得未实现内部销售损益10 000元，B公司增加的固定资产价值中则包含了10 000元的未实现内部销售损益。在固定资产交易的当期，编制合并财务报表时应做的抵销分录为：

借：资产处置损益　　　　　　　　10 000

贷：固定资产　　　　　　　　10 000

同时，购买企业当期计提的折旧额中所包含的未实现内部销售损益的金额，也应从该固定资产当期已计提的折旧费用中予以抵销。抵销方法同前，不再赘述。