从上述分析中可以看出，内部存货交易既关系到重复计算的销售收入和销售成本问题，还关系到未实现内部销售损益问题。在第二期及以后各期编制合并财务报表时，本期和上期的未实现内部销售损益都会对合并财务报表产生影响。

（一）上期抵销的未实现内部销售损益

编制首期合并财务报表时，已经将期末存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销，并因此而影响了合并利润表中的净利润，最终影响合并所有者权益变动表中期末未分配利润的金额。当第二期编制合并财务报表时，合并所有者权益变动表中的年初未分配利润就应该是首期合并所有者权益变动表中的期末未分配利润。但是，第二期编制合并财务报表时，仍然以母公司和子公司的个别财务报表为基础，而这些个别财务报表并没有反映首期抵销业务的影响。所以，在首期存在期末存货价值中包含有未实现内部销售损益的情况下，对于第二期以个别财务报表为基础编制的合并所有者权益变动表，其中的年初未分配利润必然与首期合并所有者权益变动表中的期末未分配利润之间产生差额，该差额即为首期期末存货价值中所包含的未实现内部销售损益。为了使第二期合并所有者权益变动表中的年初未分配利润与首期合并所有者权益变动表中的期末未分配利润数额一致，就必须将首期抵销的未实现内部销售损益，对第二期年初未分配利润合并数额的影响予以抵销，为此而编制的抵销分录为：借记（或贷记）“未分配利润——年初”项目，贷记（或借记）“营业成本”项目。第三期及以后各期均是如此。

（二）本期的内部存货交易

对于本期新发生的企业集团内部存货交易，均采用前面介绍的第二种方法进行抵销处理，即，先将企业集团内部销售企业的销售收入和购进企业的销售成本（先假设其内部购进当期全部实现对外售出）予以抵销；然后再将购进企业期末存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。如果上期内部销售业务形成的存货结转到了本期，则本期期末存货价值中包含的未实现内部销售损益就包括了上期未实现内部销售损益。

以下分不同情况加以说明。

1.上期内部交易形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生新的内部存货交易

这情况下，只要将上期期末存货价值中包含的未实现内部销售损益对年初未分配利润的影响予以抵销即可。

【例6.13】假设A公司为B公司的母公司，B公司上期从A公司购入的10 000元存货，在本期全部实现对外销售，母公司和子公司之间本期未发生新的内部存货购销业务。已知A公司的销售毛利率为20％。

本例中，编制合并工作底稿时，只需将上期期末存货价值中所包含的未实现内部销售利润对年初未分配利润的影响予以抵销即可，编制抵销分录如下：

借：未分配利润——年初　　　　　　　　2 000

贷：营业成本　　　　　　　　2 000

2.上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生新的内部存货交易事项

这种情况下，应先将上期期末存货价值中所包含的未实现内部销售损益对年初未分配利润的影响予以抵销，然后再将本期期末存货价值中所包含的未实现内部销售损益予以抵销。

【例6.14】假设例6.13的内部存货交易中，B公司上期购进的存货在本期仍未实现对外销售。本期没有发生新的内部购销业务。编制合并工作底稿时，抵销分录如下：

（1）先将上期期末存货价值中所包含的未实现内部销售利润对年初未分配利润的影响数予以抵销：

借：未分配利润——年初　　　　　　　　2 000

贷：营业成本　　　　　　　　2 000

（2）再将本期期末存货价值中所包含的未实现内部销售利润予以抵销：

借：营业成本　　　　　　　　2 000

贷：存货　　　　　　　　2 000

上述抵销分录也可以合并为一个，即：

借：未分配利润——年初　　　　　　　　2 000

贷：存货　　　　　　　　2 000

3.上期内部交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易(www.daowen.com)

这种情况下，应先将上期存货价值中包含的未实现内部销售损益对年初未分配利润的影响予以抵销；然后将本期新发生内部销售收入与销售成本予以抵销；最后再将本期期末存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。

【例6.15】假设例6.14的内部存货交易中，B公司购进的存货在本期仍未实现对外销售，本期又从A公司购入了4 000元的存货，毛利率为20％。编制合并工作底稿时，抵销分录如下：

（1）将上期期末存货价值中包含的未实现内部销售利润对年初未分配利润的影响数予以抵销时：

借：未分配利润——年初　　　　　　　　2 000

贷：营业成本　　　　　　　　2 000

（2）将本期新发生的内部存货交易予以抵销时：

借：营业收入　　　　　　　　4 000

贷：营业成本　　　　　　　　4 000

（3）将本期期末存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：

借：营业成本　　　　　　　　2 800

贷：存货　　　　　　　　2 800

4.本期发生了新的内部存货交易，同时部分存货实现了对外销售

这种情况下的抵销处理方法与第三种情况完全相同。

【例6.16】假设根据例6.15的有关资料，B公司本期又从A公司购入了4 000元存货，同时本期实现对外销售存货3 000元，取得销售收入4 800元。编制合并工作底稿时，抵销分录如下：

（1）将上期期末存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销，以调整年初未分配利润数时：

借：未分配利润——年初　　　　　　　　2 000

贷：营业成本　　　　　　　　2 000

（2）将本期新发生的内部存货交易予以抵销时：

借：营业收入　　　　　　　　4 000

贷：营业成本　　　　　　　　4 000

（3）将本期期末存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：

借：营业成本　　　　　　　　2 200

贷：存货　　　　　　　　2 200