在将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售业务项目相抵销时，既要抵销重复反映的销售收入和销售成本，即将销售企业的销售收入与购买企业的销售成本相抵销；也要抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润，即将企业集团内购买企业包含销售企业毛利的存货成本还原为销售企业销售该存货的原始成本，以消除虚增的存货成本。对于上述需要抵销的内容，有两种处理方法，下面分别加以说明。

（一）第一种处理方法

采用第一种方法，是按照可能发生的三种情况分别进行抵销处理。

1.内部购销的存货当期全部实现对企业集团外部销售

当内部购销的存货当期全部实现对外销售时，在合并工作底稿中编制的抵销分录为：

借：营业收入（企业集团内部销售企业的销售收入）

贷：营业成本（企业集团内部购买企业的销售成本）

2.内部购销的存货当期全部未实现对企业集团外部销售

当内部购销的存货当期全部未实现对外销售时，在合并工作底稿中编制的抵销分录为：

借：营业收入（企业集团内部销售企业的销售收入）

贷：营业成本（企业集团内部销售企业的销售成本）

存货（企业集团内部销售企业的毛利）

3.内部购销的存货当期部分售出，部分形成期末存货

在内部购销的存货部分售出，部分形成期末存货的情况下，应当分别按已实现对外销售的数额和未实现对外销售的数额，比照上述方法分别进行处理。

【例6.11】假设B公司为A公司的子公司。本期发生的内部销售业务有：A公司销售给B公司甲产品10 000元，其成本为8 000元，款项已存入银行；B公司当期该产品已全部实现对外销售，销售价格为12 000元。（假设不考虑相关税费）

本例中，A公司在销售甲产品时编制的会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　10 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　10 000

借：主营业务成本　　　　　　　　8 000

贷：库存商品　　　　　　　　8 000

B公司在购进甲产品时编制的会计分录为：

借：库存商品　　　　　　　　10 000

贷：银行存款　　　　　　　　10 000

B公司将产品向集团外部销售时，编制的会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　12 000(www.daowen.com)

贷：主营业务收入　　　　　　　　12 000

借：主营业务成本　　　　　　　　10 000

贷：库存商品　　　　　　　　10 000

对于A公司销售给B公司的产品，在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：

借：营业收入　　　　　　　　10 000

贷：营业成本　　　　　　　　10 000

如果A公司销售给B公司的产品，B公司当期全部未实现对外销售，则在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：

借：营业收入　　　　　　　　10 000

贷：营业成本　　　　　　　　8 000

存货　　　　　　　　2 000

如果在A公司销售给B公司的产品中，B公司当期对外销售了60％，剩余40％尚未实现对外销售。在合并工作底稿中编制抵销分录时，可以先将实现对外销售部分予以抵销，然后，再将尚未实现对外销售的部分，即将形成B公司存货价值中包含的未实现内部销售利润部分予以抵销。抵销分录如下：

（1）借：营业收入　　　　　　　　6 000

贷：营业成本　　　　　　　　6 000

（2）借：营业收入　　　　　　　　4 000

贷：营业成本　　　　　　　　3 200

存货　　　　　　　　800

（二）第二种处理方法

采用第二种处理方法时，可以不区分以上三种情况，综合进行抵销处理。即，先将内部购销业务看作当期全部实现对外销售予以抵销，编制抵销分录时，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目，其金额为全部内部购销交易金额；其次，如果内部购销部分或全部形成了期末存货，再将期末存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销，编制抵销分录时，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目，其金额为内部销售形成的期末存货价值中包含的未实现内部销售损益。

【例6.12】沿用例6.11的有关资料，A公司销售给B公司的产品中，B公司当期对外销售了60％，剩余40％尚未实现对外销售，内部存货交易采用第二种方法进行抵销处理时，编制抵销分录如下：

（1）借：营业收入　　　　　　　　10 000

贷：营业成本　　　　　　　　10 000

（2）借：营业成本　　　　　　　　800

贷：存货　　　　　　　　800

本书在以下章节的介绍中均采用第二种方法。