在以后各期连续编制合并财务报表时，企业集团内部债权债务的抵销方法与以上当期内部往来业务的抵销方法基本一致，但应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款及其计提的坏账准备的抵销具有特殊性。

应收款项的坏账准备包括上期计提部分与本期补提或冲销的部分，而本期计提或冲销的部分又要根据本期应收账款、其他应收款等余额与上期余额相比较的结果而确定。

（一）上期计提的坏账准备

在首期编制合并财务报表时，对于企业集团内部的应收款项及其所计提的坏账准备已经予以抵销，坏账准备的抵销减少了资产减值损失，因此增加了首期合并利润表中的合并净利润，从而也就增加了首期合并所有者权益变动表中的年末未分配利润。当第二期编制合并财务报表时，合并所有者权益变动表中的年初未分配利润就应该是首期合并所有者权益变动表中的年末未分配利润。但是，第二期编制合并财务报表时，仍然以母公司和子公司的个别财务报表为基础，而这些个别财务报表并没有反映首期抵销业务的影响。所以，在首期存在内部应收款项计提坏账准备的情况下，对于第二期以个别财务报表为基础编制的合并所有者权益变动表，其中的年初未分配利润必然与首期合并所有者权益变动表中的年末未分配利润之间产生差额。为了使第二期合并所有者权益变动表中的年初未分配利润与首期合并所有者权益变动表中的年末未分配利润数额一致，就必须将首期抵销的内部应收款项计提的坏账准备对第二期年初未分配利润合并数额的影响予以抵销，以调整第二期年初未分配利润的合并数额。为此而编制的抵销分录为：借记“应收票据及应收账款——坏账准备”等项目，贷记“未分配利润——年初”项目。第三期及以后各期均是如此。

（二）本期计提的坏账准备

以本期期末内部应收款项余额为基础补提或冲销的坏账准备数额对个别财务报表所产生的影响，也同样需要予以抵销。

为了便于说明，下面分三种情况加以介绍。

1.本期内部应收款项余额与上期余额相等

由于本期内部应收款项的余额与上期相等，所以，本期内部应收款项既不补提坏账准备，也不冲销坏账准备，只需要将上期计提的坏账准备予以抵销，调整年初未分配利润的数额即可。

【例6.8】A公司为B公司的母公司，上期A公司的应收账款中有6 000元为B公司的应付账款，计提坏账准备的比例为10％，A公司提取了600元的坏账准备。本期A公司与B公司之间的内部应收账款余额仍为6 000元。

将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销时：

借：应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　　　　600

贷：未分配利润——年初　　　　　　　　600

2.本期内部应收款项余额大于上期余额

当本期内部应收款项余额大于上期余额时，一方面要将上期计提的坏账准备予以抵销，调整年初未分配利润的数额；另一方面还要将对本期内部应收款项增加部分而补提的坏账准备予以抵销。

【例6.9】沿用例6.8中的资料，假设本期A公司与B公司之间的内部应收账款余额为8 000元，A公司当期补提了200元的坏账准备。在编制合并财务报表时，应做的抵销处理如下：(www.daowen.com)

（1）将上期内部应收账款计提的坏账准备对年初未分配利润的影响予以抵销时：

借：应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　　　　600

贷：未分配利润——年初　　　　　　　　600

（2）将本期补提的坏账准备予以抵销时：

借：应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　　　　200

贷：信用减值损失　　　　　　　　200

3.本期内部应收款项余额小于上期余额

当本期内部应收款项余额小于上期余额时，一方面要将上期计提的坏账准备予以抵销，以调整对年初未分配利润的影响数额；另一方面还要将对本期内部应收款项减少部分而冲销的坏账准备予以抵销。

【例6.10】仍沿用例6.8中的资料，假设本期A公司与B公司之间的内部应收账款余额为4 000元，A公司当期冲销了200元的坏账准备。在编制合并财务报表时，应做的抵销处理如下：

（1）将上期内部应收账款计提的坏账准备对年初未分配利润的影响予以抵销时：

借：应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　　　　600

贷：未分配利润——年初　　　　　　　　600

（2）将本期冲销的坏账准备予以抵销时：

借：信用减值损失　　　　　　　　200

贷：应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　　　　200