1.内部债权债务的抵销

将母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵销时，应根据内部债权债务的数额借记“应付票据及应付账款”“应付债券”“预收款项”等项目，贷记“应收票据及应收账款”“债权投资”“预付款项”等项目。

【例6.6】假设 A公司为B公司的母公司。A公司因采购商品向B公司开出并承兑商业汇票10 000元，因销售商品预收B公司货款20 000元，向B公司销售商品40 000元，款项尚未收回；B公司购买了A公司发行的三年期债券200 000元准备持有至到期（假设不考虑相关税费）。

假定本题中不考虑内部销售事项的抵销，在合并工作底稿中编制的抵销分录为：

借：应付票据及应付账款　　　　　　　　50 000

应付债券　　　　　　　　200 000

预收款项　　　　　　　　20 000

贷：应收票据及应收账款　　　　　　　　50 000

债权投资　　　　　　　　200 000

预付款项　　　　　　　　20 000

2.内部利息收入与利息支出的抵销

当企业集团内部企业之间存在债权债务关系时，债权方企业会将利息收入作为投资收益或冲减财务费用而列示在利润表中；而债务方企业会将利息支出作为财务费用列示在利润表中。由于企业集团内部的债权债务均属于内部资金调拨，所以，由此债权债务产生的利息收入与利息支出也就相应不存在了。因此，应当将内部的应收利息与应付利息、利息收入与利息支出予以抵销。(www.daowen.com)

假设上例中债券的当期利息为10 000元。则在合并工作底稿中编制抵销分录为：

借：其他应付款——应付利息　　　　　　　　10 000

贷：其他应收款——应收利息　　　　　　　　10 000

借：投资收益　　　　　　　　10 000

贷：财务费用　　　　　　　　10 000

3.坏账准备的抵销

根据现行企业会计准则，企业对于包括应收账款、应收票据、预付账款以及其他应收款在内的所有应收款项，应当根据其公允价值变动情况，确认资产减值损失，计提坏账准备。这里的应收账款、应收票据等也包括应收子公司账款、应收子公司票据等，在对子公司的应收款项计提坏账准备的情况下，在编制合并财务报表时，随着内部应收款项的抵销，与此相应也须将该内部应收款计提的坏账准备予以抵销。将内部应收款项计提的坏账准备抵销时，按各内部应收款项计提的相应坏账准备期末余额，借记“应收票据及应收账款——坏账准备”等项目，贷记“信用减值损失”项目。

【例6.7】假设例6.6中的应收账款已计提了4 000元的坏账准备。在合并工作底稿中应编制抵销分录如下：

借：应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　　　　4 000

贷：信用减值损失　　　　　　　　4 000