在合并工作底稿中，按照上述权益法核算的要求，对长期股权投资的金额进行调整后，长期股权投资的金额正好反映母公司在子公司所有者权益中所拥有的份额。要编制合并财务报表，在此基础上还必须按编制合并财务报表的要求进行合并抵销处理，将母公司与子公司之间的内部交易对其个别财务报表的影响予以抵销。
编制合并财务报表时，首先必须将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵销。根据母公司在子公司所有者权益中拥有份额的不同，可以将子公司分为全资子公司和非全资子公司。对于全资子公司，进行抵销处理时将对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益全额抵销；而对于非全资子公司，则将长期股权投资与子公司所有者权益中母公司所拥有的份额进行抵销，不属于母公司的份额，即属于子公司少数股东的权益，应将其转为少数股东权益。
其次，还必须将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配抵销，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况。从单一企业来讲，当年实现的净利润加上年初未分配利润是企业利润分配的来源，企业对其进行分配，提取盈余公积，向股东分配利润以及留待以后年度的未分配利润等，则是利润分配的去向。而子公司当年实现的净利润可以分为两部分：一部分属于母公司所有，即母公司的投资收益；另一部分则属于少数股东所有，即少数股东本期收益。为了使合并财务报表反映母公司股东权益的变动情况及财务状况，则必须将母公司投资收益、少数股东收益和期初未分配利润与子公司当年利润分配以及未分配利润的金额相抵销。以下举例说明。
【例6.5】甲公司2×18年1月1日以28 600万元的价格取得A公司80％的股权。A公司净资产的公允价值为35 000万元。甲公司在合并中发生审计、评估和法律服务费等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A 公司为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。
由于A 公司与甲公司均为同一控制下的企业，按同一控制下企业合并的规定进行处理。A公司2×18年1月1日股东权益总额为32 000万元，其中：股本20 000万元，资本公积8 000万元，盈余公积1 200万元，未分配利润2 800万元。
A公司2×18年全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，2×18年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。
2×18年12月31日股东权益总额为38 000万元，其中：股本20 000万元，资本公积8 000万元，盈余公积3 200万元，未分配利润6 800万元。
对上述业务，相关处理如下：
1.合并日（2×18年1月1日）的会计处理
（1）2×18年1月1日，甲公司进行合并时应做如下分录（甲公司个别报表中）：
借：长期股权投资 25 600
资本公积 3 000
贷：银行存款 28 600
（注：本节会计分录中的单位为万元。）
（2）支付评估、审计费等费用时
借：管理费用 120
贷：银行存款 120
本例中，对于甲公司为企业合并发生的评估及审计等费用实际上已支付给会计师事务所等中介机构，不属于甲公司与A公司所构成的企业集团内部交易，不涉及抵销处理的问题。
（3）2×18年1月1日在合并工作底稿中编制的抵销分录为：
借：股本 20 000
资本公积 8 000
盈余公积 1 200
未分配利润 2 800
贷：长期股权投资 25 600(www.daowen.com)
少数股东权益 6 400
2.2×18年末的会计处理
（1）将成本法调整为权益法
借：长期股权投资 8 400
贷：投资收益 8 400
借：投资收益 3 600
贷：长期股权投资 3 600
经过上述调整后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30 400万元（25 600 +8 400−3 600），与甲公司在A公司股东权益中所有的份额相等（38 000×80％）。
（2）甲公司长期股权投资与A公司所有者权益的抵销分录如下：
借：股本 20 000
资本公积 8 000
盈余公积 3 200
未分配利润 6 800
贷：长期股权投资 30 400
少数股东权益 7 600
（3）甲公司投资收益与A公司利润分配的抵销分录如下：
借：投资收益 8 400
少数股东损益 2 100
未分配利润——年初 2 800
贷：提取盈余公积 2 000
对所有者（或股东）的分配 4 500
未分配利润——年末 6 800
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