内部投资收益是指母公司对子公司或子公司对母公司、子公司相互之间的长期股权投资的收益，即母公司对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中按权益法调整的投资收益，实际上就是子公司当期营业收入减去营业成本和期间费用、所得税费用等后的余额与其持股比例相乘的结果。在子公司为全资子公司的情况下，母公司对某一子公司在合并工作底稿中按权益法调整的投资收益，实际上就是该子公司当期实现的净利润。编制合并利润表时，实际上是将子公司的营业收入、营业成本和期间费用视为母公司本身的营业收入、营业成本和期间费用同等看待，与母公司相应的项目进行合并，也就是将母公司的投资收益还原为合并利润表中的营业收入、营业成本和期间费用。因此，编制合并利润表时，必须将对子公司长期股权投资的收益予以抵销。

由于合并所有者权益变动表中的本年利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司少数股东的利润分配情况，因此，子公司的个别所有者权益变动表中本年利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、向股东分配利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。在子公司为全资子公司的情况下，子公司本期净利润就是母公司本期对子公司长期股权投资按权益法调整的投资收益。假定子公司期初未分配利润为零，子公司本期净利润就是子公司本期可供分配的利润，是本期子公司利润分配的来源，而子公司本期利润分配（包括提取盈余公积、向股东分配利润等）的金额与期末未分配利润的金额之和则是本期利润分配的结果。母公司对子公司的长期股权投资按权益法调整的投资收益正好与子公司的本年利润分配项目相抵销。在子公司为非全资子公司的情况下，母公司本期对于子公司长期股权投资按权益法调整的投资收益与本期少数股东损益之和就是子公司本期净利润，同样假定子公司期初未分配利润为零，母公司本期对子公司长期股权投资按权益法调整的投资收益与本期少数股东损益之和，正好与子公司本年利润分配项目相抵销。

至于子公司个别所有者权益变动表中本年利润分配项目中的“年初未分配利润”项目，作为子公司以前会计期间净利润的一部分，在全资子公司的情况下已全额包括在母公司以前会计期间按权益法调整的投资收益之中，从而包括在母公司按权益法调整的本期期初未分配利润之中。因此，也应将其予以抵销。从子公司个别所有者权益变动表来看，其期初未分配利润加上本期净利润就是其本期利润分配的来源；而本期利润分配和期末未分配利润则是利润分配的结果。母公司本期对子公司长期股权投资按权益法调整的投资收益和子公司期初未分配利润正好与子公司本年利润分配项目相抵销。在子公司为非全资子公司的情况下，母公司本期对子公司长期股权投资按权益法调整的投资收益、本期少数股东损益和期初未分配利润与子公司本年利润分配项目也正好相抵销。

在子公司为全资子公司的情况下，应编制的抵销分录为：借记“投资收益”“未分配利润——年初”项目，贷记“提取盈余公积”“对所有者（或股东）的分配”和“未分配利润——年末”项目；在子公司为非全资子公司的情况下，应编制的抵销分录为：借记“投资收益”“少数股东损益”“未分配利润——年初”项目，贷记“提取盈余公积”“对所有者（或股东）的分配”和“未分配利润——年末”项目。

少数股东损益应当在合并利润表中以“少数股东损益”项目单独列示，包含在合并“净利润”项目之中。

【例6.4】沿用例6.3资料，假设M公司2×17年12月31日调整后股东权益的公允价值为1 070 500元，其中股本400 000元，资本公积230 000元，其他综合收益100 000元，盈余公积110 000元，未分配利润230 500元。M公司为非全资子公司，W公司拥有其80％的股份。在合并工作底稿中，W公司按权益法调整的M公司本期投资收益为368 400元（460 500元×80％），M公司本期少数股东损益为92 100元（460 500元×20％）。因此，将W公司对M公司投资收益与M公司2×17年利润分配有关项目的金额予以抵销，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：

借：投资收益　　　　　　　　368 400(www.daowen.com)

少数股东损益　　　　　　　　92 100

未分配利润——年初　　　　　　　　20 000

贷：提取盈余公积　　　　　　　　50 000

对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　200 000

未分配利润——年末　　　　　　　　230 500