由于母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算，在母公司个别财务报表中，长期股权投资反映的是成本法核算的结果。母公司在编制合并财务报表时，首先必须编制调整分录，将母公司对子公司的长期股权投资由成本法核算调整为权益法核算的结果，使母公司对子公司的长期股权投资项目，反映母公司在子公司所有者权益中所拥有的份额。

在合并工作底稿中，将成本法调整为权益法核算时，对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，在确认应享有子公司净损益的份额时，应当以在备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对该子公司的净损益进行调整后确认；如果存在内部未实现损益，在采用权益法进行调整时还应对该内部未实现损益进行调整。

在合并工作底稿中编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润（按完全权益法调整后）的份额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目；按照应承担子公司当期发生的亏损（按完全权益法调整后），借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。对于当期子公司分派的现金股利或宣告分派的股利中母公司享有的份额，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。在持股比例不变的情况下，对于子公司其他综合收益发生变动的，母公司按照应享有或承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”项目，贷记或借记“其他综合收益”项目；对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”项目，贷记或借记“资本公积”项目。

需要说明的是，合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。

【例6.2】沿用例6.1资料，假定W公司2×17年1月1日以每股6元（不考虑相关税费）的价格购买了M公司发行在外的普通股股份100 000股，占M公司全部普通股份的80％。当日，M公司净资产的账面价值为520 000元，公允价值为710 000元。M公司2×17年计提法定盈余公积50 000元（按净利润500 000元的10％计提），向投资者分配利润200 000元。其余资料同例6.1。

（1）2×17年12月31日，M公司股东权益账面总额为920 000元，其中股本为400 000元，资本公积为40 000元，其他综合收益为100 000，盈余公积为110 000元，未分配利润为270 000元。

（2）2×17年度M公司销售一批货物给W公司，售价为80 000元，成本为60 000元。至2×17年12月31日，该批存货在W公司全部未售出。

（3）假定M公司的会计政策和会计期间与W公司一致，不考虑W公司和M公司及合并资产、负债的所得税影响。

根据合并报表准则的规定，在合并工作底稿（格式见表6−8）中将对B公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。有关调整分录如下：

首先，按复杂权益法调整M公司实现的净利润，确认W公司应享有的份额

调整后的净利润=500 000−39500=460 500（元）

M公司按调整后的净利润应享有的份额为：460 500×80％=368 400（元）

借：长期股权投资——B公司　　　　　　　　368 400(www.daowen.com)

贷：投资收益——B公司　　　　　　　　368 400

其次，确认W公司收到M公司2×17年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益　　　　　　　　160 000元。

借：投资收益——B公司　　　　　　　　160 000

贷：长期股权投资——B公司　　　　　　　　160 000

再次，确认W公司在2×17年M公司其他综合收益发生变动中所享有的份额80 000元（其他综合收益的增加额　　　　　　　　100 000元×80％）。

借：长期股权投资——B公司　　　　　　　　80 000

贷：其他综合收益　　　　　　　　80 000

在连续编制合并财务报表的情况下，应编制如下调整分录：

借：长期股权投资——B公司　　　　　　　　288 400（368 400−160 000+80 000）

贷：未分配利润——年初　　　　　　　　208 400

其他综合收益　　　　　　　　80 000