母公司取得子公司全部股权时，被合并方可辨认净资产全部属于母公司，应将合并方的长期股权投资与被合并方所有者权益的账面价值抵销。

【例5.14】2×19年1月1日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元）对S公司进行合并，并于当日取得对S公司100％的股权。参与合并企业在2×19年1月1日各自的资产负债表如表5 - 16所示。

表5-16　P公司和S公司资产负债表（简表）

本例中假定P公司和S公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，属同一控制下的企业合并。自2×19年1月1日开始，P公司能够对S公司的净资产实施控制，该日即为合并日。

（1）P公司对该项合并进行账务处理时：

借：长期股权投资　　　　　　　　22 020 000

贷：股本　　　　　　　　10 000 000

资本公积　　　　　　　　12 020 000

（2）假定P公司与S公司在合并前未发生任何交易，则P公司在编制合并日的合并财务报表时，抵销分录为：

借：实收资本　　　　　　　　10 000 000(www.daowen.com)

资本公积　　　　　　　　6 000 000

盈余公积　　　　　　　　2 000 000

未分配利润　　　　　　　　4 020 000

贷：长期股权投资　　　　　　　　22 020 000

P公司编制合并财务报表的工作底稿如表5−17所示。

表5−17　合并工作底稿（简表）

根据上述合并工作底稿编制P公司合并日合并资产负债表如5−18所示。

表5−18　P公司合并资产负债表（简表）