在同一控制下的企业合并中，应视同合并后形成的报告主体（合并方）自合并日开始对被合并方实施控制。合并方应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定编制合并日和合并当期的合并财务报表。

合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按账面价值计量；合并利润表应合并被合并方从合并日开始实现的净利润；合并现金流量表应当合并被合并方从合并日开始形成的现金流量。

【例5.13】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于2×19年1月1日自母公司P公司处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表5−15所示。

表5−15　合并日A、B公司的所有者权益构成

A公司在合并日应进行的账务处理为：

借：长期股权投资　　　　　　　　20 000 000

贷：股本　　　　　　　　6 000 000

资本公积——股本溢价　　　　　　　　14 000 000(www.daowen.com)

在合并工作底稿中，应编制的抵销分录如下：

借：股本　　　　　　　　6 000 000

资本公积　　　　　　　　2 000 000

盈余公积　　　　　　　　4 000 000

未分配利润　　　　　　　　8 000 000

贷：长期股权投资　　　　　　　　20 000 000