【例5.12】沿用例5.6及5.7资料，假设A公司以6 900 000元购入B公司全部股权。调整子公司有关报表金额到公允价值，可以通过编制“合并价差调整表”进行，见表5−13。

表5−13　合并价差调整表

续表5−13

从表5−13可以看出，经过上述合并价差的调整，B公司各项资产、负债的报表金额均由原来的历史成本调整为公允价值，由此而引起的所有者权益的增加以“资本公积——其他投入资本”列示于所有者权益项目中。根据表5−13，对B公司个别报表应做如下调整分录：

借：固定资产　　　　　　　　700 000

无形资产　　　　　　　　100 000

长期应付款　　　　　　　　100 000

贷：应收账款　　　　　　　　100 000

存货　　　　　　　　300 000

资本公积——其他投入资本　　　　　　　　500 000

由于已将B公司个别财务报表上各项资产、负债调整为公允价值，合并工作底稿上抵销分录的编制就变得简单化，只做如下抵销分录：(www.daowen.com)

借：实收资本　　　　　　　　5 000 000

资本公积　　　　　　　　1 300 000

盈余公积　　　　　　　　400 000

未分配利润　　　　　　　　140 000

商誉　　　　　　　　60 000

贷：长期股权投资　　　　　　　　6 900 000

当母公司的投资成本大于子公司净资产公允价值的份额时，其差额即为合并商誉。

这种方法下编制的合并工作底稿见表5−14。

表5−14　A公司合并工作底稿

以上可以看出，这种处理方法不仅简化了购买日合并财务报表的编制，而且更简化了购买日后合并财务报表的编制，不必再在合并工作底稿上区分合并价差的两个组成部分。