购买法是假设将企业合并视为主并企业购买被并企业的净资产，当主并企业（母公司）购买了被并企业（子公司）100％的股权时，已能牢牢控制后者的财务和经营政策，此时子公司被称为母公司的全资子公司。

按照我国现行会计准则的规定，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法进行会计处理。母公司在购买日对投资的会计处理，关键是确定购买日和购买成本。

母公司购买子公司的全部股权，主要有四种情况：以账面价值购入；以高于公允价值购入；以低于账面价值购入；以低于公允价值但高于账面价值购入。不论按哪种情况购入，合并财务报表的编制原理和方法基本相同。

（一）按净资产账面价值购入

【例5.6】2×19年1月1日，A公司以6 340 000元购入B公司全部股权，采用购买法核算。A公司和B公司2×19年1月1日企业合并前个别资产负债表见表5−1。本例假设B公司各项资产和负债的账面价值与公允价值相等。假设A公司与B公司之间除了投资与被投资关系外，未发生其他内部交易，并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异，且不考虑所得税对合并报表的影响。

1.购买日母公司长期股权投资的会计处理

A公司2×19年1月1日以6 340 000元购买了B公司100％的股权，A公司控制了B公司，因此可知A公司为购买方，B公司为被购买方；购买日为2×19年1月1日；购买成本为6 340 000元，采用成本法核算。2×19年1月1日，A公司应做如下会计分录：

借：长期股权投资　　　　　　　　6 340 000

贷：银行存款　　　　　　　　6 340 000

表5−1　A公司和B公司个别资产负债表（简表）

2.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理

母公司控股合并子公司后，母公司账上的“长期股权投资”账户代表子公司的净资产（即所有者权益），当此项投资完成后，母公司和子公司形成一个经济实体，因此可以把该项投资活动看作是一个经济实体内部的交易。从经济实体的角度来看，这项交易并没有改变其资产的构成，故应将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益抵销。在合并工作底稿中做抵销分录如下：

借：实收资本　　　　　　　　5 000 000

资本公积　　　　　　　　800 000

盈余公积　　　　　　　　400 000

未分配利润　　　　　　　　140 000

贷：长期股权投资　　　　　　　　6 340 000

3.编制合并工作底稿并编制合并财务报表

编制合并抵销分录将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵销处理后，则可以编制购买日合并工作底稿。根据合并工作底稿计算得出的合并资产负债表各项目的合并数，则可以编制购买日的合并资产负债表。

本例中A公司所编制的合并工作底稿和购买日合并资产负债表见表5−2和表5−3。

表5−2　A公司合并工作底稿

表5−3　A公司合并资产负债表（简表）

对上述合并工作底稿和合并资产负债表，需要强调以下几点：

（1）调整分录和抵销分录不是母公司或子公司账上的正式分录，它仅仅是为了便于编制合并财务报表所做的一部分草稿，合并工作底稿可视为合并财务报表的草稿。

（2）合并资产负债表中不会出现对子公司投资这项资产。在合并资产负债表中，母公司对子公司的长期股权投资已具体化为子公司特定的各项资产及负债。合并资产负债表实际上是将母公司报表中总括反映的对子公司投资这一抽象的资产——对子公司拥有的权益，加以详细反映。

（3）合并资产负债表中股东权益反映的是母公司股东的权益。当子公司被母公司全部购买时，子公司的股东就是母公司，母子公司组成的企业集团的股东就是母公司的股东，故合并资产负债表中不会反映子公司的股东权益。

（二）高于净资产公允价值购入

【例5.7】沿用5.6资料，假设A公司以6 900 000元购入B公司全部股权。在购买日，B公司部分资产和负债的账面价值与公允价值存在差异，详细资料见A公司和B公司2×19年1月1日企业合并前个别资产负债表，如表5−1所示。

1.购买日母公司长期股权投资的会计处理

A公司2×19年1月1日以6 900 000元购买了B公司100％的股权，购买成本为6 900 000元，采用成本法核算。2×19年1月1日，A公司应做如下会计分录：

借：长期股权投资——B公司　　　　　　　　6 900 000

贷：银行存款　　　　　　　　6 900 000

2.按公允价值调整子公司的资产、负债及或有负债

对于合并后成为子公司的被投资企业来说，企业合并只是使其所有者发生了变更，合并前由另一投资者所拥有和控制，合并后由新的母公司所拥有和控制，子公司仍然作为持续经营的主体从事经营活动，只不过是在新的母公司控制下进行经营活动而已。母公司为企业合并而进行资产评估所发生的公允价值的变动，子公司作为持续经营的主体，一般情况下并不对其进行调整处理，即一般不将该评估而产生的资产、负债公允价值的变动登记入账，其对外提供的财务报表仍然是以各项资产和负债原账面价值为基础编制的。为此，母公司要编制购买日的合并财务报表，则必须按照购买日子公司资产、负债的公允价值对其财务报表项目进行调整。这一调整是通过在合并工作底稿中编制调整分录进行的，实际上相当于将各项资产、负债的公允价值变动模拟入账，然后重新编制购买日子公司的财务报表。

编制购买日的合并资产负债表时，将B公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。在合并工作底稿中做调整分录如下：

借：固定资产　　　　　　　　700 000

无形资产　　　　　　　　100 000

长期应付款　　　　　　　　100 000

贷：应收账款　　　　　　　　100 000

存货　　　　　　　　300 000

资本公积　　　　　　　　500 000

上述调整实际上等于将资产、负债的公允价值模拟入账，通过这一调整，调整后的子公司资产负债表实际上是以公允价值反映资产和负债的。在此基础上，再与母公司的个别报表合并，则是将子公司的资产和负债以公允价值反映于合并资产负债表中。

3.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理(www.daowen.com)

母公司购买成本与子公司净资产公允价值的差额，做合并商誉处理。

借：实收资本　　　　　　　　5 000 000

资本公积（800 000+500 0000）　　　　　　　　1 300 000

盈余公积　　　　　　　　400 000

未分配利润　　　　　　　　140 000

商誉（6 900 000−6 840 000）　　　　　　　　60 000

贷：长期股权投资　　　　　　　　6 900 000

4.编制合并工作底稿并编制合并财务报表

合并工作底稿和合并资产负债表见表5−4和表5−5。

表5−4　A公司合并工作底稿

续表5−4

表5−5　A公司合并资产负债表（简表）

（三）低于净资产账面价值购入

当投资企业以低于被投资单位净资产账面价值购入全部股权时，母公司对子公司长期股权投资项目的金额就会低于子公司所有者权益各项目金额的合计数。由于在母公司个别会计报表中，长期股权投资采用成本法核算，因此合并成本依然是长期股权投资的初始投资成本；编制合并财务报表时，应将子公司可辨认净资产账面价值调整为公允价值。当母公司合并成本小于子公司可辨认净资产公允价值时，应对非流动资产的价值进行核实，核实之后母公司的合并成本仍然小于子公司可辨认净资产公允价值的差额计入合并当期损益。由于合并日不需编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表中，应当调整合并资产负债表中的留存收益。

【例5.8】沿用例5.6资料，假设A公司以6 300 000元购入B公司全部有表决权股份。

1.购买日母公司长期股权投资的会计处理

2×19年1月1日，A公司应做如下会计分录：

借：长期股权投资　　　　　　　　6 300 000

贷：银行存款　　　　　　　　6 300 000

2.按公允价值调整子公司的资产、负债及或有负债

在购并日，B公司可辨认净资产账面价值6 340 000元，公允价值为6 840 000元，A公司对B公司投资成本低于B公司净资产账面价值40 000元，低于其公允价值540 000元。编制合并报表时，首先将子公司可辨认净资产账面价值调整为公允价值，然后再对非流动资产的公允价值进行核实。假设该例中，经过对非流动资产的公允价值核实，公允价值不变，则在合并工作底稿中编制调整分录如下：

借：固定资产　　　　　　　　700 000

无形资产　　　　　　　　100 000

长期应付款　　　　　　　　100 000

贷：应收账款　　　　　　　　100 000

存货　　　　　　　　300 000

资本公积　　　　　　　　500 000

3.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理

母公司购买成本与子公司净资产公允价值的差额计入合并当期损益。在合并工作底稿中，编制抵销分录如下：

借：实收资本　　　　　　　　5 000 000

资本公积　　　　　　　　1 300 000

盈余公积　　　　　　　　400 000

未分配利润　　　　　　　　140 000

贷：长期股权投资　　　　　　　　6 300 000

营业外收入　　　　　　　　540 000

4.编制合并工作底稿及合并资产负债表

合并工作底稿及合并资产负债表见表5−6和表5−7。

表5−6　A公司合并工作底稿

续表5−6

表5−7　A公司合并资产负债表（简表）

（四）低于净资产公允价值但高于净资产账面价值购入

母公司对子公司投资成本低于子公司净资产公允价值但高于净资产账面价值时，其合并财务报表的处理方法与（三）基本相同，不再赘述。