企业合并的法律形式不同，购买法下购买企业的账务处理方法也不同。以下以我国企业会计准则的相关规定为依据，以吸收合并和控股合并为例，说明非同一控制下企业合并的账务处理。

（一）非同一控制下的吸收合并

非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债；作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期的利润表；确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，视情况分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。

【例4.8】P公司于2×18年6月30日采用吸收合并方式取得S公司，合并前，P公司和S公司不存在任何关联方关系。合并完成后，S公司注销，P公司获得S公司全部资产并承担其全部债务。合并日，S公司资产负债表项目有关资料如表4−4所示。在评估确认S公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1 000 000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了咨询费等直接相关费用共计22 000元。

表4−4　S公司资产负债表项目资料

对于上述吸收合并业务，P公司应编制以下会计分录：

（1）取得净资产

借：货币资金　　　　　　　　25 000

交易性金融资产　　　　　　　　15 000

应收账款　　　　　　　　100 000

存货　　　　　　　　206 250

债权投资　　　　　　　　176 250

固定资产　　　　　　　　800 000

无形资产　　　　　　　　45 000

商誉　　　　　　　　100 000

贷：短期借款　　　　　　　　80 000

应付账款　　　　　　　　113 500

长期应付款　　　　　　　　274 000

银行存款　　　　　　　　1 000 000

此例中，P公司的购买成本为1 000 000元，而取得S公司净资产的公允价值为900 000元，购买成本高于净资产公允价值的差额100 000元确认为商誉。

（2）支付合并费用

借：管理费用　　　　　　　　22 000

贷：银行存款　　　　　　　　22 000

【例4.9】仍为例4.8中的资料，假设P公司在购买时支付的现金不是1 000 000元，而是850 000元，其他条件不变。此时，合并成本小于所获得的净资产公允价值50 000元（850 000−900 000），在这种情况下，首先应对所获得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；经复核后购买成本仍小于所获得净资产公允价值的，其差额计入当期损益（营业外收入）。假设本例中经复核后仍存在50 000元的差额，则P公司的会计处理如下：

（1）取得净资产

借：货币资金　　　　　　　　25 000

交易性金融资产　　　　　　　　15 000

应收账款　　　　　　　　100 000

存货　　　　　　　　206 250

债权投资　　　　　　　　176 250

固定资产　　　　　　　　800 000

无形资产　　　　　　　　45 000

贷：短期借款　　　　　　　　80 000

应付账款　　　　　　　　113 500

长期应付款　　　　　　　　274 000(www.daowen.com)

银行存款　　　　　　　　850 000

营业外收入　　　　　　　　50 000

（2）支付合并费用

借：管理费用　　　　　　　　　22 000

贷：银行存款　　　　　　　　22 000

【例4.10】仍为例4.8中的资料，假设P公司在购买时不是向S公司支付现金，而是以股票交换方式对S公司进行吸收合并，经双方协商，P公司向S公司原股东发行200 000股每股面值为1元、市价为5元的普通股，以取得S公司的全部资产并承担S公司的全部负债，其他条件不变。这种情况下，P公司的会计处理如下：

（1）取得净资产

借：货币资金　　　　　　　　25 000

交易性金融资产　　　　　　　　15 000

应收账款　　　　　　　　100 000

存货　　　　　　　　206 250

债权投资　　　　　　　　176 250

固定资产　　　　　　　　800 000

无形资产　　　　　　　　45 000

商誉　　　　　　　　100 000

贷：短期借款　　　　　　　　80 000

应付账款　　　　　　　　113 500

长期应付款　　　　　　　　274 000

股本　　　　　　　　200 000

资本公积——股本溢价　　　　　　　　800 000

（2）支付合并费用

借：管理费用　　　　　　　　22 000

贷：银行存款　　　　　　　　22 000

以上以吸收合并为例，说明了购买法下购买企业的会计处理，其基本思路和方法同样适用于新设合并。不同的是，在新设合并方式下，参与合并的各方均应按评估确认的资产、负债和所有者权益的公允价值，并入新创建的企业，其合计数即为新创立企业购买日的资产、负债和所有者权益。当然，非同一控制下的新设合并等，法律、法规对于合并中取得资产、负债的价值确定有明确规定的，从其规定。

（二）非同一控制下的控股合并

在控股合并方式下，由于被购买方仍然保留法人资格，购买方仅按照合并成本（不包括应自被投资单位收取的现金股利或利润）编制长期股权投资形成的会计分录即可，而不能将被购买方的资产和负债记入自己的账簿。

【例4.11】仍为例4.8中的资料，假设P公司与S公司实行的是控股合并，其他条件不变，则P公司应编制以下会计分录：

（1）取得控制权

借：长期股权投资　　　　　　　　1 000 000

贷：银行存款　　　　　　　　1 000 000

（2）支付合并费用

借：管理费用　　　　　　　　　22 000

贷：银行存款　　　　　　　　22 000

需要注意的是，非同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，由于对长期股权投资的日常核算采用成本法，而编制合并财务报表时需要按权益法进行调整，因此，为便于合并财务报表的编制，母公司应自购买日起设置备查簿，登记其在购买日取得的被购买方可辨认资产、负债的公允价值，为以后期间编制合并财务报表提供基础资料。