（一）吸收合并方式下的会计处理

由于在权益结合法下，资产和负债等均按账面价值计价，没有购买价格、没有商誉产生，因此，权益结合法下的账务处理比较简单。以吸收合并为例，权益结合法下合并方的基本会计处理可概括如下：

借：有关资产账户　　　　（取得的被合并方资产账面价值）　　　　　　　　×××

管理费用　　　　　　（发生的合并费用）　　　　　　　　×××

贷：有关负债账户　　（承担的被合并方负债账面价值）　　　　　　　　×××

股本、银行存款等 （发行股份面值或对价付出资产的账面价值）　　　　　　　　×××

银行存款　　　　（发生的合并费用）　　　　　　　　×××

资本公积　　　　（差额）　　　　　　　　×××

上述分录中如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目的股本溢价或资本溢价贷方余额为限，不足部分冲减合并方留存收益账面余额。

当然，以上只是权益结合法的基本会计处理方法，事实上合并业务纷繁复杂，合并中发行股票的价格确定也较为复杂，因此，在采用权益结合法对合并业务进行会计处理时，还要结合具体业务进行具体分析。

【例4.2】P公司和S公司同属于A集团下属的二级子公司，2×18年6月30日，P公司采用吸收合并方式自其母公司A公司取得S公司，合并后S公司注销法人资格。2×18年6月30日，S公司资产负债表有关资料如表4−2所示。合并对价为1 000 000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了咨询费等直接相关费用共计22 000元。

表4−2　S公司资产负债表（简表）

P公司有关账务处理如下：

（1）取得净资产

借：货币资金　　　　　　　　25 000

交易性金融资产　　　　　　　　15 000

应收账款　　　　　　　　105 000

存货　　　　　　　　180 000

债权投资　　　　　　　　150 000

固定资产　　　　　　　　750 000

无形资产　　　　　　　　50 000

资本公积——股本溢价　　　　　　　　238 500

贷：短期借款　　　　　　　　80 000

应付账款　　　　　　　　113 500

长期应付款　　　　　　　　320 000

银行存款　　　　　　　　1 000 000

（2）支付合并费用

借：管理费用　　　　　　　　22 000

贷：银行存款　　　　　　　　22 000

（二）控股合并方式下的会计处理

如果是控股合并，权益结合法下合并方会计处理的基本思路与上述吸收合并类似，但有两点不同：

（1）控股合并不能把被合并方的净资产确认计入母公司账簿和个别财务报表，因此需将上述第一笔分录中借记被合并企业净资产账面价值改为“借：长期股权投资”；并且由于控股合并未必取得全部股权，因此合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本。

（2）同一控制下的控股合并，合并方应当与合并日编制合并财务报表。对此后面章节再作详细阐述。

【例4.3】仍以例4.2中的资料为例，若该合并系同一控制下的控股合并，即P公司以支付现金方式自其母公司A公司处取得同一集团内的另一子公司S公司100％的股权，从而对S公司能够实施有效的控制。则P公司有关账务处理如下：

（1）取得控制权

借：长期股权投资　　　　　　　761 500

资本公积——股本溢价　　　238 500

贷：银行存款　　　　　　　　　　1 000 000

（2）支付合并费用

借：管理费用　　　　　　　　22 000(www.daowen.com)

贷：银行存款　　　　　　　　　22 000

【例4.4】仍以例4.2中的资料为例，若P公司以向其母公司定向增发新股方式自其母公司A公司处取得同一集团内的另一子公司S公司100％的股权，从而对S公司能够实施有效的控制。P公司增发股份的面值总额为500 000元，支付的股票发行费用为12 000元，法律服务费用等直接相关费用40 000元。则P公司有关账务处理如下：

（1）增发新股

借：长期股权投资　　761 500

贷：股本　　　　　　　　　　　500 000

资本公积——股本溢价　　　261 500

（2）支付股票发行费用

借：资本公积——股本溢价　　　12 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　12 000

（3）支付法律服务费用等直接相关费用

借：管理费用　　　40 000

贷：银行存款　　　　　40 000

（三）新设合并方式下的会计处理

如果是新设合并，新创立的公司应以发行的普通股股票分别换取参与合并的各企业的普通股股票，并分别确定参与合并各企业的股本、股本溢价、留存收益，求出各所有者权益项目的合计数，再编制新设合并的会计分录。

【例4.5】仍以例4.2中的资料为例，若P公司和S公司采用新设合并的方式，即A集团新成立一家二级子公司B公司，B公司取得P公司和S公司全部资产，并承担其原有的全部债务，同时，P公司和S公司注销法人资格。合并日P公司和S公司资产负债表（简表）如表4−3所示。

表4−3　资产负债表（简表）

情形一：B公司发行620 000股每股面值1元的普通股股票，用其中的320 000股换取P公司全部普通股股票，用其中的300 000股换取S公司全部普通股股票。换出股份的面值小于P和S两公司投入资本的合计数（1 275 000元），等于P和S两公司股本的合计数（620 000元）。B公司应编制如下创立合并的会计分录：

借：净资产　　　　　　　　1 621 500

贷：股本　　　　　　　　620 000

盈余公积　　　　　　　　196 500

利润分配——未分配利润　　　　　　　　150 000

资本公积——股本溢价　　　　　　　　655 000

情形二：假设R公司发行650 000股每股面值1元的普通股股票，用其中的340 000股换取P公司全部普通股股票，用其中的310 000股换取S公司全部普通股股票。换出股份的面值小于P和S两公司投入资本的合计数，但大于P和S两公司股本的合计数（620 000元），超出P和S两公司股本合计数的30 000元应冲减P和S两公司资本公积的合计数。R公司应编制如下创立合并的会计分录：

借：净资产　　　　　　　　1 621 500

贷：股本　　　　　　　　650 000

盈余公积　　　　　　　　196 500

利润分配——未分配利润　　　　　　　　150 000

资本公积——股本溢价　　　　　　　　625 000

情形三：假设R公司发行1 550 000股每股面值1元的普通股股票，用其中的820 000股换取P公司全部普通股股票，用其中的730 000股换取S公司全部普通股股票。换出股份的面值大于P和S两公司投入资本的合计数，超出部分275 000元（1 550 000 −1 275 000）应冲减P和S两公司留存收益的合计数，即此时应当确认留存收益71 500元（1 621 500−1 550 000），其中盈余公积确认元，未分配利润确认元。R公司应编制如下创立合并的会计分录：

借：净资产　　　　　　　　1 621 500

贷：股本　　　　　　　　1 550 000

盈余公积　　　　　　　　40 548

利润分配——未分配利润　　　　　　　　30 952

情形四：假设R公司发行1 621 500股每股面值1元的普通股股票，用其中的860 000股换取P公司全部普通股股票，用其中的761 500股换取S公司全部普通股股票。换出股份的面值大于P和S两公司投入资本的合计数，超出部分应冲减P和S两公司的留存收益的合计数。R公司应编制如下创立合并的会计分录：

借：净资产　　　　　　　　1 621 500

贷：股本　　　　　　　　1 621 500

有的读者或许会问：上例中会不会出现R公司发行的股票数量超过1 621 500股的情况？这种情况至少在目前的我国是不会发生的。这是因为，P和S两公司净资产的合计数一共是1 621 500元，如果R公司发行的股票数量超过1 621 500股，那么就只能是折价发行股票了，而折价发行股票是我国《公司法》所禁止的。

另外，需要注意的是，新设企业设立时，资产、负债入账价值的确定，通常应当遵从国家有关法律、法规的规定，并非如上述理论分析那样简单。