DF公司是一家中等规模的地方炼油企业，产品包括汽油、柴油等主要产品及其副产品，在本省以及周边省份出售给经销商或终端客户。

DF公司面临的竞争压力既来自国有特大型炼油企业，还来自本省数量众多的其他炼油企业。为了掌握销售主动权和吸引客户，公司销售政策规定：对于资产额在1 000万元至3 000万元的客户，给予50万元的赊销额度；对于资产额在3 000万元至1亿元的客户，给予100万元的赊销额度；对于资产额在1亿元以上的客户，给予200万元的赊销额度。公司对销售程序做出如下规定：

（1）客户申请赊销额度时，需提供经审计的上一年度资产负债表，由销售部负责审核。额度经公司批准后，不得变更。销售部负责客户信用档案的管理，对于重要客户的资信材料一般情况下不得变更。同时，对于所有客户都应建立严格的信用保证制度。

（2）重大的销售业务须由销售部开具销售订单。订单上的内容包括：销售期、客户名称、产品名称、产品单价、总价款、付款方式。销售订单经客户签字盖章，交由公司销售部部长加盖销售专用章后生效。

（3）由财务部门定期与客户进行对账并负责催收。

DF公司的供应商之一是一家化工原料的甲公司。由于没有掌握核心技术，甲公司只能从外部购买。经测算，该化工原料B占甲公司A化工产品生产成本的40%。甲公司采购制度规定：每季度初，采购部经理以定向集中采购方式采购本季度生产所需的数量较大的原料；验收部门负责人对购进原料的品种、规格和数量进行验收。如果无误，开具验收单后直接入库。

甲公司仓库管理制度规定，仓库保管员同时负责登记原材料等存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单据后，仓库保管员根据验收单登记存货明细账。仓库保管员根据车间材料员填写的领料单和销售人员填写的销货单发出原材料。仓库保管员在空闲时间对存货进行必要的实地盘点。

任务要求：

（1）根据运营风险管理理论，简要分析DF公司制定赊销政策所防范的主要风险。

（2）根据运营风险管理理论，分析DF公司销售程序规定中存在的弱点，并提出改进建议。

（3）根据运营风险管理理论，分析供应商甲公司在采购业务环节存在的弱点，并提出改进建议。

（4）根据运营风险管理理论，分析供应商甲公司在存货管理环节存在的内部控制弱点，并提出改进建议。

【参考答案】

（1）根据《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》，DF公司赊销业务需防范的主要风险：客户信用管理不到位，结算方式选择不当，账款回收不力等，可能导致销售款项不能收回或遭受欺诈。

由于DF公司产品供大于求，制定赊销政策是为了掌握销售主动权，吸引客户，防范因销售政策和策略不当、市场预测不准确或销售渠道管理不当等可能导致的销售不畅、库存积压、经营难以为继的风险。

（2）根据《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》“内部控制要求与规范”，DF公司销售程序规定中存在以下内部控制弱点：(www.daowen.com)

①赊销额度经公司批准后，不得变更，造成公司不能根据市场变化及时调整信用销售的策略，存在内部控制弱点。公司应当加强市场调查，合理确定信用方式，并根据市场变化及时调整信用销售的策略。

②销售部负责客户信用档案的管理。对于重要客户的资信材料，一般情况下不得变更，这一规定存在内部控制弱点。公司应当健全客户的信用档案，关注重要客户资信变动情况，采取有效措施，防范信用风险。

③公司对所有客户都建立了严格的信用保证制度，不能灵活运用信用销售等策略促进销售目标实现，存在内部控制弱点。企业应当对客户进行分类，对于境外客户和新开发的客户，应当建立严格的信用保证制度。

④重大的销售业务仅由销售部门参与，存在内部控制弱点。重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录，审批人员应当对销售合同草案进行严格审核。

⑤公司规定由财务部门负责催收应收账款，存在内部控制弱点。应当由销售部门负责应收账款的催收，财务部门负责办理资金结算并监控款项的回收。

（3）根据《企业内部控制应用指引第7号——采购业务》，甲公司在采购业务上存在以下内部控制弱点：

①采购部经理每季度初，以定向集中采购方式采购化工原料的做法存在内部控制弱点。化工原料采购属于公司重要和技术性较强的采购业务，应当组织相关专家进行论证，实行集体决策和审批。

②甲公司缺乏采购申请制度，应当建立采购申请制度。甲公司应依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。

③甲公司采购化工原料没有合理选择采购方式。每季度化工原料的购买数量较大，应按大宗采购处理，采用招标方式来采购，合理确定招投标的范围、标准、实施程序和评标规则。

④采购的化工原料到公司后的验收环节存在内部控制弱点。化工原料技术性较强，且采购量较大，甲公司的验收部门对化工原料的品种、规格、数量、质量等相关内容进行验收，还应进行专业测试。

（4）根据《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》，甲公司在存货管理环节存在以下内部控制弱点：

①保管员负责登记化工原料等存货明细账存在内部控制弱点。存货的保管和记账职责未进行分离，存货的保管和记账属于不相容职务，应该由不同的人来担任保管和记账职责。

②仓库保管员收到和领用存货环节存在内部控制弱点。仓库保管员收到存货时没有办理入库手续，而且领取原材料未进行审批控制。存货入库应该办理入库手续，同时领用原材料应该有审批制度。

③甲公司的存货盘点存在内部控制弱点。仓库保管员有空闲时间也会对存货进行实地盘点的做法错误。公司应当建立存货定期盘点制度，至少应每年年末开展盘点清算，结果应当形成书面报告。