（一）采购业务风险管理^[1]

采购是指购买物资（接受劳务）及支付款项等相关活动，是企业生产经营活动的起点，贯穿于供应链，又影响资金链。企业的采购业务流程主要包括请购与审批、购买、验收与付款三个环节。出现差错和舞弊的风险较大，也会影响企业的生存与发展。因此，对于采购业务的关键风险点，应采取有针对性的控制措施。

1.编制需求预算和采购预算

采购需求及采购预算环节的主要风险：①需求或采购计划不合理；②不按实际需求安排采购或随意超计划采购；③与企业生产经营计划不协调。

应采取的控制措施：

（1）需求部门应根据实际生产经营需要，准确、及时地编制需求预算，并且不能在提出需求计划时指定或变相指定供应商。

（2）采购部门根据需求预算与现有库存情况，统筹安排采购预算，并按规定的权限和程序经相关负责人审批后将其作为企业刚性指令严格执行。

2.请购与审批

请购环节的主要风险：①缺乏采购申请制度，请购审批不当或越权审批；②对市场变化趋势预测不准确，导致采购物资过量或短缺，影响企业正常生产经营。

针对请购环节的风险，可以采取以下管控措施：

（1）建立采购申请制度，确定归口管理部门。

（2）企业可根据实际需要设置专门的请购部门，对需求部门提出的采购需求进行审核，并进行归类汇总，统筹安排企业的采购计划。

（3）具有请购权的部门对于预算内采购项目，应严格按照预算执行进度办理请购手续，并根据市场变化提出合理的采购申请。对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。

3.供应商选择

该环节的主要风险：供应商选择不当，可能导致采购物资质次价高，甚至出现舞弊行为。

主要控制措施：

（1）建立科学的供应商评估和准入制度，对供应商资质信誉情况的真实性和合法性进行审查，确定合格的供应商清单，健全企业统一的供应商网络。

（2）采购部门应当按照公平、公正和竞争的原则，择优确定供应商，在切实防范舞弊风险的基础上，与供应商签订质量保证协议。

（3）建立供应商管理信息系统和供应商淘汰制度。

4.确定采购价格

确定采购环节的主要风险：①采购定价机制不科学；②采购定价方式选择不当；③缺乏对重要物资品种价格的跟踪监控；④定价方式不合理；⑤采购价格过高。

主要控制措施：

（1）健全采购定价机制，采取协议采购、招标采购、询比价采购、动态竞价采购等多种方式，科学合理地确定采购价格。

（2）采购部门应当定期研究大宗通用重要物资的成本构成与市场价格变动趋势，确定重要物资品种的采购执行价格或参考价格。

5.订立采购合同

采购合同环节的主要风险：框架协议签订不当，可能导致物资采购不顺畅；未经授权对外订立采购合同，合同对方主体资格、履约能力等未达要求，合同内容存在重大疏漏和欺诈，可能导致企业合法权益受到侵害。

主要控制措施：

（1）对拟签订框架协议的供应商的主体资格、信用状况等进行风险评估；框架协议的签订应引入竞争制度，确保供应商具备履约能力。

（2）根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情况，拟订采购合同，准确描述合同条款，明确双方权利、义务和违约责任，按照规定权限签署采购合同。对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，应当组织法律、技术、财会等专业人员参与谈判，必要时可聘请外部专家参与相关工作。

（3）对重要物资验收量与合同量之间允许的差异，应当做出统一规定。

6.管理供应过程

管理供应过程，主要是指企业建立严格的采购合同跟踪制度，科学评价供应商的供货情况，并根据合理选择的运输工具和运输方式，办理运输、投保等事宜，实时掌握物资采购供应过程的情况。

该环节的主要风险：缺乏对采购合同履行情况的有效跟踪，运输方式选择不合理，忽视运输过程保险风险，可能导致采购物资损失或无法保证供应。

主要控制措施：

（1）依据采购合同中确定的主要条款跟踪合同履行情况。

（2）对重要物资建立并执行合同履约过程中的巡视、点检和监造制度。

（3）根据生产建设进度和采购物资特性等因素，选择合理的运输工具和运输方式，办理运输、投保等事宜。

（4）实行全过程的采购登记制度或信息化管理，确保采购过程的可追溯性。

7.验收

验收是指企业对采购物资和劳务的检验接收，以确保其符合合同相关规定或产品质量要求。

该环节的主要风险：验收标准不明确、验收程序不规范、对验收中存在的异常情况不做处理，可能造成账实不符、采购物资损失。

主要控制措施：

（1）制定明确的采购验收标准，结合物资特性确定必检物资目录，规定此类物资出具质量检验报告后方可入库。

（2）验收机构或人员应当根据采购合同及质量检验部门出具的质量检验证明，重点关注采购合同、发票等原始单据与采购物资的数量、质量、规格型号等核对一致。

（3）对于验收过程中发现的异常情况，验收机构或人员应当立即向企业有权管理的相关机构报告，相关机构应当查明原因并及时处理。

8.付款

付款是指企业在对采购预算、合同、相关单据凭证、审批程序等内容审核无误后，按照采购合同规定及时向供应商办理支付款项的过程。

该环节的主要风险：付款审核不严格、付款方式不恰当、付款金额控制不严，可能导致企业资金损失或信用受损。

主要控制措施：

（1）企业应当加强采购付款的管理，完善付款流程，明确付款审核人的责任和权力，严格审核采购预算、合同、相关单据凭证、审批程序等相关内容。审核无误后按照合同规定，合理选择付款方式，及时办理付款。

（2）严格审查采购发票等票据的真实性、合法性和有效性，判断采购款项是否确实应予支付。

（3）根据国家有关支付结算的相关规定和企业生产经营的实际情况，合理选择付款方式。

（4）加强预付账款和定金的管理。

9.会计系统控制

该环节的主要风险：缺乏有效的采购会计系统控制，未能全面真实地记录和反映企业采购各环节的资金流和实物流情况，相关会计记录与相关采购记录、仓储记录不一致，可能导致企业采购业务未能如实反映，以及采购物资和资金受损。

主要控制措施：

（1）企业应当加强对购买、验收、付款业务的会计系统控制，做好采购业务各环节的记录，确保会计记录、采购记录与仓储记录核对一致。

（2）指定专人通过函证等方式，定期向供应商寄发对账函，对供应商提出的异议应及时查明原因，报有权管理的部门或人员批准后，做出相应调整。

（二）存货风险管理^[2]

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。

企业应当采用先进的存货管理技术和方法，规范存货管理流程，明确存货取得、验收入库、原料加工、仓储保管、领用发出、盘点处置等环节的管理要求，充分利用信息系统，强化会计、出入库等相关记录，确保存货管理全过程的风险得到有效控制。

1.存货取得风险管理

根据存货取得方式，可将存货分为外购、委托加工、自制等。该环节的主要风险包括：存货取得方式不合理，可能造成成本效益不匹配；存货预算编制不科学、采购计划不合理，可能造成库存短缺或库存积压。

主要控制措施：

（1）企业在选择存货取得方式时，应该以成本效益为目标。

（2）企业应该综合考虑自身生产经营计划、市场供求状况，充分利用信息系统，保证企业存货处于最佳库存量。(www.daowen.com)

2.存货验收入库风险管理

该环节的主要风险包括：验收入库流程不规范、验收标准不具体明确，可能造成账实不符，产品质量不合格的问题。

主要控制措施：

（1）规范存货验收程序和方法，制定明确的存货验收方法，对入库存货的数量、质量、技术规格等进行查验。验收无误方可入库。

（2）外购存货的验收，应当重点关注合同、发票等原始单据与存货的数量、质量、规格等核对一致。涉及技术含量较高的货物，必要时可委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助验收。

（3）自制存货的验收。应当重点关注产品质量，通过检验合格的半成品、产成品才能办理入库手续，不合格品应及时查明原因、落实责任、报告处理。

（4）其他方式取得存货的验收，应当重点关注存货来源、质量状况、实际价值是否符合有关合同或协议的约定。

3.存货保管风险管理

该环节的主要风险：存货储存保管方式不当、监管不严，可能造成存货被盗、流失、变质、损坏、贬损、浪费等。

主要控制措施：

（1）存货在不同仓库之间流动时应当办理出入库手续。

（2）应当按仓储物资所要求的储存条件贮存，并健全防火、防洪、防盗、防潮、防病虫害和防变质等管理规范。

（3）加强生产现场的材料、周转材料、半成品等物资的管理，防止浪费、被盗和流失。

（4）对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独存放和记录，避免与本单位存货混淆。

（5）结合企业实际情况，加强存货的保险投保，保证存货安全，合理降低存货意外损失风险。

4.存货领用发出风险管理

（1）企业应当明确存货发出和领用的审批权限，大批存货、贵重商品或危险品的发出应当实行特别授权。

（2）仓储部门应当根据经审批的销售（出库）通知单发出货物。

（3）企业仓储部门应当详细记录存货入库、出库及库存情况，做到存货记录与实际库存相符，并定期与财会部门、存货管理部门进行核对。

5.存货盘点清查风险管理

（1）企业应当建立存货盘点清查制度，结合本企业实际情况确定盘点周期、盘点流程等相关内容，核查存货数量，及时发现存货减值迹象。

（2）企业至少应当于每年年度终了开展全面盘点清查。盘查结果应当形成书面报告。

（3）盘点清查中发现的存货盘盈、盘亏、毁损、闲置以及需要报废的存货，应当查明原因、落实并追究责任，按照规定权限批准后处置。

（三）销售业务风险管理^[3]

销售是指企业出售商品（或提供劳务）及收取款项等相关活动。规范销售行为、防范销售风险，可以促进企业扩大销售、拓宽销售渠道、提高市场占有率，并增加收入、实现企业经营目标和发展战略。

销售业务的基本流程包括：销售计划管理、客户信用管理、确定定价机制和信用方式、销售业务谈判、订立销售合同、发货、收款、客户服务等。

1.销售计划管理

销售计划管理是指企业应当结合实际情况，全面梳理销售业务流程，完善销售业务相关管理制度，确定适当的销售政策和策略，明确销售、发货、收款等环节的职责和审批权限，按照规定的权限和程序办理销售业务，定期检查分析销售过程中的薄弱环节，采取有效控制措施，确保实现销售目标。

销售计划管理的主要风险包括：销售政策和策略不当，市场预测不准确，销售渠道管理不当等。这些风险可能导致销售不畅、库存积压、经营难以为继。

主要控制措施：

（1）企业应根据发展战略，结合销售预测、生产能力以及客户订单情况，制订年度、月度销售计划。

（2）要不断根据实际情况，及时调整销售计划，并按程序进行审批。

2.客户信用管理

客户信用管理不到位、结算方式选择不当、账款回收不力等，可能导致销售款项不能收回或遭受欺诈。

主要控制措施：企业应当建立和不断更新、维护客户信用动态档案，关注重要客户的资信变动情况，采取有效措施，防范信用风险。对于境外客户和新开发客户，应当建立严格的信用保证制度。

3.确定定价机制和信用方式

企业应当加强市场调查，合理确定定价机制和信用方式，根据市场变化及时调整销售策略，灵活运用销售折扣、销售折让、信用销售、代销和广告宣传等多种策略、营销方式，促进销售目标实现，不断提高市场占有率。

4.订立销售合同

该环节的主要风险包括：销售价格、结算方式、收款期限等不符合销售政策，导致企业经济利益受损；合同内容存在重大疏漏或欺诈、订立合同未经授权，导致侵害企业的合法权益。

主要控制措施：

（1）企业在销售合同订立前，应当与客户进行业务洽谈、磋商或谈判，关注客户信用状况、销售定价、结算方式等相关内容。

（2）重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录。

（3）销售合同应当明确双方的权利和义务，审批人员应当对销售合同草案进行严格审核。重要的销售合同，应当征询法律顾问或专家的意见。

5.发货

该环节的主要风险包括：未经授权发货、发货不符合合同约定或者发货程序不规范。这些风险可能造成货物损失或发货错误，引发销售争议，影响货款收回。

主要控制措施：

（1）企业销售部门应当按照经批准的销售合同开具相关销售通知。

（2）发货和仓储部门应当对销售通知进行审核，严格按照所列项目组织发货，确保货物的安全发运。企业应当加强销售退回管理，分析销售退回原因，及时妥善处理。

（3）企业应当严格按照发票管理规定开具销售发票，严禁开具虚假发票。

6.客户服务

该环节的主要风险：服务水平低，影响客户满意度和忠诚度，造成客户流失。

主要控制措施：企业应当完善客户服务制度，加强客户服务和跟踪，提升客户满意度和忠诚度，不断改进产品质量和服务水平。

7.收款

该环节的主要风险包括：结算方式选择不当、账款回收不力、票据审查和管理不善、企业经济利益受损。

主要控制措施：

（1）企业应结合销售政策和信用政策，选择恰当的结算方式。

（2）企业应当完善应收款项管理制度，严格考核，实行奖惩。销售部门负责应收款项的催收。催收记录（包括往来函电）应妥善保存。财会部门负责办理资金结算并监督款项回收。

（3）企业应当加强商业票据管理，明确商业票据的受理范围，严格审查商业票据的真实性和合法性，防止票据欺诈。企业应当关注商业票据的取得、贴现和背书，对已贴现但仍承担收款风险的票据以及逾期票据，应当进行追索监控和跟踪管理。

8.会计系统控制

该环节的主要风险包括：销售业务会计记录处理不及时、不准确，造成企业账实不符、账账不符等，不能反映企业利润和经济资源的真实情况。

主要控制措施：

（1）企业应当加强对销售、发货、收款业务的会计系统控制，详细记录销售客户、销售合同、销售通知、发运凭证、商业票据、款项收回等情况，确保会计记录、销售记录与仓储记录核对一致。

（2）建立应收账款核查制度，指定专人通过函证等方式，定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。

（3）企业应当加强应收款项坏账的管理。应收款项全部或部分无法收回的，应当查明原因，明确责任，并严格履行审批程序，按照国家统一的会计准则制度进行处理。