为了能够总体概括、反映企业产品销售收入的实现及转销，应设置“商品销售收入”账户。当实现商品销售收入时应贷记该账户；而发生销售退回、折让、折扣时，就应冲减本月商品销售收入；在期末时还要将本期商品销售收入结转至“本年利润”的账户。结转后，该账户不可有余额。

财务人员在进行商品销售的会计处理时，首先应考虑销售商品收入是不是满足收入确认的条件。而企业也应当提供确凿的证据，判断销售商品收入是否满足确认条件。在通常情况下，如果销售商品采用了托收承付方式，则在办妥相关手续时要确认收入；对交款提货销售商品的，在开具发票账单、收到货款时应确认收入。

财务人员在确认销售商品收入以后，先按照具体收到或者应收的金额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目；再按照已确定的销售收入金额，贷记“主营业务收入”等科目；然后按照增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；同时还应按销售商品的实际成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”等科目。此外，企业也可以在月末结转本月已销商品的实际成本。

如果企业已经售出的商品不符合销售商品收入确认的条件，就不应确认为收入。为了能够单独反映已发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业就应该增设“发出商品”科目。“发出商品”科目，可以核算在一般的销售方式下，已经发出但还没有确认销售收入的商品成本。

财务人员在具体操作时，可按照发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。等到发出的商品已经满足收入确认条件时，就应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。此外，“发出商品”科目的期末余额，应并入资产负债表“存货”项目。

当发出商品确实不符合收入确认条件时，如果此时销售该商品的纳税义务已经发生了，例如已经为对方开具了增值税专用发票，则应该确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；但如果此时的纳税义务还没有发生，就不需要进行上述处理。

如果企业已经确认的销售商品收入的售出商品，出现了销售折让的情况，就应按照应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，然后按照增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，最后再按照实际支付或者应退还的价款，贷记“银行存款”“应收账款”等科目。

此外，如果出现销售折让，企业在还没有确认销售商品收入时，就应在确认销售商品收入时，直接按照扣除销售折让后的金额确认。

【例】加汇公司是增值税一般纳税企业，可适用的增值税税率是17%。除特别注明外，商品销售价格均不含增值税额，销售实现时结转销售成本。2015年12月发生了下列业务。

（1）12月1日，加汇公司向X公司销售了一批商品，在增值税专用发票上注明的销售价格是400万元，增值税额是68万元。提货单及增值税专用发票都已经交给了X公司，X公司也已承诺付款。

加汇公司为了能够及时收回货款，就给予X公司一定的现金折扣，具体条件为：2/10、1/20、N/30（假设计算现金折扣时不考虑增值税的因素）。这批商品的实际成本是320万元。12月19日，加汇公司收到X公司支付的且已扣除所享受现金折扣金额后的款项并存入银行。关于该笔业务，加汇公司应编制的会计分录如下。

借：应收账款 4 680 000

贷：主营业收入 4 000 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000

借：主营业务成本 3 200 000

贷：库存商品 3 200 000

借：银行存款 4 640 000

财务费用 40 000

贷：应收账款 4 680 000

（2）12月2日，加汇公司收到了Y公司来函，要求对其在上个月，也就是11月10日购买的商品在价格上给予折让10%，此前加汇公司售出该批商品的价格为800万元，但并未收款。但经Y公司查核，这批商品在外观上存在比较严重的质量问题。于是加汇公司就同意了Y公司提出的折让要求。与此同时，加汇公司收到了Y公司交来的，由税务机关开具的索取折让的证明单，并为其开具了红字增值税专用发票。加汇公司应编制的会计分录如下。

借：主营业务收入 800 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 136 000

贷：应收账款 936 000

（3）12月5日，加汇公司向Z公司销售了一批材料，价格是40万元，该材料的发出成本是32万元。当日加汇公司收取了面值为46.8万元的一张银行汇票。加汇公司应编制的会计分录如下。

借：应收票据 468 000

贷：其他业务收入 400 000(www.daowen.com)

应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000

借：其他业务成本 320 000

贷：原材料 320 000

（4）12月8日，加汇公司与M公司签订了一项购销合同。按照合同规定，加汇公司应为M公司制造并安装四台电梯，合同价款是1 000万元。按照合同规定，M公司应为加汇公司交付总价30%的预付价款，剩余价款则在加汇公司把商品运抵M公司，并且安装、检验合格后才会支付。加汇公司于12月18日把已完成的商品运到了M公司，并预计在12月31日，完成电梯安装任务的50%。该批电梯的实际成本是680万元，安装费用预计是10万元。加汇公司应编制的会计分录如下。

借：银行存款 3 000 000

贷：预收账款 3 000 000

借：发出商品 6 800 000

贷：库存商品 6 800 000

（5）12月10日，加汇公司售给L公司一批商品，销售价款是400万元，加汇公司已为对方开具了增值税专用发票，并把提货单和发票一起交给了L公司，L公司为加汇公司开出了一张商业承兑汇票，期限是三个月。由于L公司目前没有场地能够放置该批商品，经双方友好协商，2016年1月31日再去加汇公司提货。这批商品的实际成本是300万元，则加汇公司应编制的会计分录如下。

借：应收票据 4 680 000

贷：主营业务收入 4 000 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000

借：主营业务成本 3 000 000

贷：库存商品 3 000 000

（6）12月31日，加汇公司与S公司签订了一件特制商品的合同。按照合同规定，商品总价是100万元（不含增值税额），自合同签订日起，加汇公司应在2个月内交货。自合同签订日，加汇公司就收到了S公司预付的款项60万元，并存入银行。但此时，商品制造的工作还没有开始，则加汇公司应编制的会计分录如下。

借：银行存款 600 000

贷：预收账款 600 000

（7）12月31日，加汇公司收到了X公司退回的12月1日所购商品总量的 20%。经查核，这批商品的确存在质量问题，于是加汇公司同意了X公司的退货要求。当日，加汇公司又收到了X公司交来的，由税务机关开具的进货退出证明单，并开具了红字增值税专用发票与支付退货的款项。加汇公司应编制的会计分录如下。

借：主营业务收入 800 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 136 000

贷：银行存款 928 000

财务费用 8 000

借：库存商品 640 000

贷：主营业务成本 640 000