为了反映与监督固定资产的取得、计提折旧及处置等情况，企业应设置“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“工程物资”“固定资产清理”等科目，而具体的账务处理包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

1.购进固定资产增值税的账务处理

【例】某企业于2015年8月8日，购进了一台生产用设备，增值税专用发票上注明的购买价款为400万元，增值税额为68万元，支付运输费4万元。设备没有安装费用，而且运费也取得了增值税合法抵扣凭证，并以银行存款支付。

此业务的账务处理情况如下。

该业务可抵扣的增值税＝68＋4×7%＝68.28（万元）（注：7%是运输费的抵扣率）

固定资产入账价值＝400＋4×93%＝403.72（万元）

该业务的会计分录如下。

借：固定资产 4 037 200

应交税费——应交增值税（进项税额） 682 800

贷：银行存款 4 720 000

此外，企业在进口固定资产或者工程物资时，应按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额进口。

2.自制固定资产增值税的账务处理

【例】企业于2015年4月6日自建了一条生产线，一共购入的各种工程物资的支付价款为300 000元，支付增值税51 000元。实际领用工程物资250 000元，领用原材料一批，实际成本40 000元。

购入为工程准备的物资时的会计分录如下。

借：工程物资 300 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000

贷：银行存款 351 000

实际领用物资和原材料的会计分录如下。

借：在建工程 290 000

贷：工程物资 250 000

原材料 40 000

在新会计条例下，由于自建固定资产发生的进项税额同样可用于抵扣，因此原材料进项税额就不再需要转出。

3.非货币性资产交换的账务处理

【例】某企业使用一批材料换入一台新设备。该材料售价为80 000元，增值税专用发票上的增值税额是13 600元，该材料的实际成本是65 000元。换入的新设备公允价值为80 000元，增值税专用发票上的增值税额是17 000元。该企业应支付补价为11 700元。假设该项非货币性资产的交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。

该企业取得固定资产的会计分录如下。

借：固定资产 80 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000

贷：其他业务收入 80 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 13 600

银行存款 11 700

企业结转材料成本的会计分录如下。

借：其他业务成本 65 000

贷：原材料 65 000

4.债务重组取得固定资产的增值税的账务处理

【例】X企业于2015年5月4日赊销给Y企业一批商品，价税合计为120 000元，当即收到一张面值120 000元的商业承兑汇票。后来Y企业发生了财务困难，经过双方协商拟进行债务重组。Y企业以设备抵债，并开出了增值税专用发票，该设备的公允价值为90 000元，增值税额为15 300元。X企业的会计分录如下。

借：固定资产 90 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 15 300

营业外支出 14 700

贷：应收票据 120 000

说明：计入营业外支出的债务重组损失＝120 000－（90 000＋15 300）

＝14 700（元）

销售固定资产的增值税，分为企业销售自己使用过的固定资产和增值税条例所规定的视同销售行为等两种情况。

1.销售自己使用过的固定资产

【例】某企业于2015年8月21日转让之前购入的生产用固定资产，原值为2 000 000元，已提折旧费100 000元，售价为1 800 000元，增值税额为306 000元。目前，已收全部款项，并且增值税额340 000元也已经全部计入进项税额。

固定资产转入清理时的会计分录如下。

借：固定资产清理 1 900 000

累计折旧 100 000(www.daowen.com)

贷：固定资产 2 000 000

出售固定资产时收取的价款及增值税额（根据财税【2008】170号文规定，应按照17%计收增值税）的会计分录如下。

借：银行存款 2 106 000

贷：固定资产清理 1 800 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 306 000

结转固定资产清理净损失时的会计分录如下。

借：营业外支出 100 000

贷：固定资产清理 100 000

2.视同销售固定资产的增值税会计处理

按照财税【2008】170号文之纳税人发生细则第四条规定，固定资产应视同销售行为，对已经使用过的固定资产且无法确定其销售额的，应以固定资产净值为销售额。

【例】某企业于2015年10月23日购入一批电脑，当时的买入价为400 000元，增值税为68 000元，款项是用银行存款支付的，以上支出也都取得了合法凭证。后来，企业捐赠了这批电脑。此时，电脑已提40 000元折旧，公允价值180 000，适用增值税率为17%。捐出时企业还支付了3 200元清理费。

这种情况属于“购进的货物无偿赠送其他单位”，应视同销售行为。

固定资产转入清理的会计分录如下。

借：固定资产清理 360 000

累计折旧 40 000

贷：固定资产 400 000

支付清理费用的会计分录如下。

借：固定资产清理 3 200

贷：银行存款 3 200

计算应交增值税销项税的会计分录如下。

说明：固定资产净值＝360 000×17%＝61 200（元）

借：固定资产清理 61 200

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 61 200

结转固定资产清理净损失的会计分录如下。

借：营业外支出 393 800

贷：固定资产清理 393 800

固定资产清理的账务处理，具体包括以下几个环节。

1.固定资产转入清理

固定资产转入清理时，按照该项固定资产的账面价值，应借记“固定资产清理”科目；按照已计提的累计折旧，应借记“累计折旧”科目；按照已计提的减值准备，应借记“固定资产减值准备”科目；按照固定资产账面原价，应贷记“固定资产”科目。

2.清理费用的账务处理

在固定资产清理过程中应支付的相关税费和其他费用，应借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”“应交税费——应交营业税”等科目。

3.出售收入与残料等的账务处理

企业在收回出售固定资产的价款、残料价值以及变价收入时，应冲减清理支出。按照实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”“原材料”等科目，并贷记“固定资产清理”科目。

4.保险赔偿的账务处理

企业在计算或收到应由保险公司或过失人赔偿的损失时，应该冲减支出，借记“其他应收款”“银行存款”等科目，并贷记“固定资产清理”科目。

5.清理净损益的账务处理

固定资产清理完成之后的净损失，属于企业在生产经营期间比较正常的处理损失，应借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，并贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间因自然灾害等非正常原因造成的损失，应借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；而固定资产清理完成之后的净收益，应借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例】甲企业出售2009年12月31日以前购买的一辆轿车，金额是300 000元，轿车已累计折旧280 000元，按照税法规定，应征收4%的税率并且开具普通发票减半征收。后来同某供应商商议，可按照260 000元抵冲其欠款。

可按照下列计算方法确定具体的销售额及应纳税额。

销售额=含税销售额÷（1+4%）=260 000÷（1+4%）=250 000（元）

应纳税额=销售额×4%÷2=250 000×0.04÷2=5 000（元）

甲企业清理固定资产的账务分录如下。

借：其他应付款 255 000

贷：固定资产清理 250 000

应交税金 5 000