低值易耗品指的是不作为固定资产核算的各种用具、物品,比如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中用于周转的包装容器等。按照价值标准,低值易耗品通常指单位价值在10~2 000元或使用年限在一年之内的劳动资料。
低值易耗品一般可以分为下列几大类。
(1)经营用具。经营用具是指在经营中使用的各种用具等,比如清洁器械、消防器械、绿化器械等。
(2)管理用具。管理用具是指企业在管理中使用的各种家具、用具等,比如保险柜、沙发、椅子、桌子、自行车等。
(3)包装容器。包装容器是指企业在具体的经营过程中使用的周转箱、包装袋等物品。
(4)其他用具。其他用具是指不属于以上各个分类的低值易耗品。
一次摊销法指的是在领用低值易耗品时,把它一次性全价计入“管理费用”或“主营业务成本”账户的摊销方法。此类方法的手续非常简便,通常适用于价值比较低、使用期特别短、一次领用数量不变的物品。
【例】甲企业的职工领用了10套工作服,每套100元。按照具体的“领用单”,可做出下列会计分录。
借:管理费用——低值易耗品 1 000
贷:低值易耗品 1 000
分期摊销法指的是在领用低值易耗品时,按照预计的使用时间,分次把低值易耗品的平均价值摊入费用的摊销方法。采用此类摊销方法时,需要的费用负担是比较均衡的,通常适用于单位价值比较高、使用期限也比较长的物品。在具体的核算方面,领用时应把低值易耗品的实际成本全部转入“待摊费用”的账户,之后再分期从“待摊费用”转入“管理费用”或者“营业成本”的账户中。
【例】乙企业领用了10个垃圾桶,每个250元,分10个月摊销,具体的账务处理如下。
领用垃圾桶时的会计分录如下。
借:待摊费用 2 500
贷:银行存款 2 500
每月摊销时的会计分录如下。
借:管理费用——低值易耗品 250(www.daowen.com)
贷:待摊费用 250
五五摊销法也就是五成摊销法,指的是在领用低值易耗品时可先摊销一半,等到废弃时再摊销另一半。账簿中需设置“在库低值易耗品”“在用低值易耗品”“低值易耗品摊销”这三个明细账目。
【例】某公司于10月份领用了6台办公桌,每台办公桌的价值为300元,采用五五摊销法时的会计分录如下。
借:低值易耗品——在用低值易耗品 1 800
贷:低值易耗品——在库低值易耗品 1 800
当摊销一半价值时的会计分录如下。
借:管理费用——低值易耗品摊销 900
贷:低值易耗品——低值易耗品摊销 900
等到报废时,摊销其剩余价值,同时将100元残料收入作为现金收入。此时的会计分录如下。
借:库存现金 100
管理费用——低值易耗品 800
贷:低值易耗品——低值易耗品摊销 900
同时,注销低值易耗品明细账时的会计分录如下。
借:低值易耗品——低值易耗品摊销 1 800
贷:低值易耗品——在用低值易耗品 1 800
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