对企业库存的各种商品的实际成本（即进价）或者计划成本（即售价），包括库存产成品、外购商品、待售商品、展览商品及寄存商品等，都应通过“库存商品”科目进行核算。本科目可按照库存商品的种类、品种及规格等进行具体的明细核算。

对国内购进的商品来说，因付款及收货时间不同而形成了下列几种账务处理方法。

（1）单、货同时到的账务处理。在结算货款时应按照商品进价、进项增值税额及发生的进货费用，借记“商品采购”“应交税金”“经营费用”，贷记“银行存款”。等到商品验收入库后，借记“库存商品”，贷记“商品采购”，采用售价法进行核算的，商品售价与进价之间的差额要贷记“商品进销差价”。

（2）单到货未到的账务处理，可分为单至承付货款及商品验收入库这两步进行账务处理。

（3）货到单未到的账务处理。商品验收入库时暂时不做账务处理，等单到结算货款时再做进一步的账务处理；如果月底单仍未到，则应按照付价或暂估价借记“库存商品”“应交税金”，贷记“应付账款”，下月初再用红字冲回，等单到之后再做处理。

（4）预付货款购进。预付货款时，应借记“预付账款”，贷记“银行存款”。收到商品时要借记“商品采购”“应交税金”等科目，贷记“预付账款”。商品入库以后，应借记“库存商品”，贷记“商品采购”科目。

对购入的进口商品，通常按照实际成本对其进行日常核算，而其成本构成及账务处理，则具体由交货价格及结算方式来定。

储存商品指的是购进的备售、尚未销售的商品。储存商品如果遇到调整进价，则不需要调整库存商品的价格及进销差价，也不需要进行账务处理；如果遇到调整售价，则当储存商品按照进价进行核算时，也不做账务处理。当按照售价进行核算时，调高售价就应该按照增加数借记“库存商品”科目，贷记“商品进销差价”科目；调低售价时就要按照降低数做反向账务处理。

商品做削价处理时，如果售价低于原进价就会形成削价损失。削价损失的账务处理通常有以下两种方式。

（1）应建立商品削价准备金。通过设置库存商品备抵账户——“商品削价准备”，进行核算时，应按照月预提准备金，借记“商品销售成本”，贷记“商品削价准备”。用已经提取的削价准备金弥补商品的削价损失时，需借记“商品削价准备”，贷记“商品销售成本”。而“商品削价准备”账户的余额则反映已提取但还未转销的削价准备金。这种方法非常符合配比及稳健性的原则，还有利于客观反映企业的经营成果。

（2）直接列支法。若采用这种方法，则削价损失可直接在销售期进行核算。

商品加工指的是把部分库存商品或材料通过加工制成另一种商品，以达到转售目的的一种经营活动。账务处理如下。

（1）当拨付加工商品时，应借记“加工商品”，贷记“库存商品”。如果是按照售价核算的，则还应借记“商品进销差价”。

（2）在结算加工费用及增值税时，应借记“加工商品”及“应交税金”，并贷记“银行存款”。

（3）当加工之后验收入库时，要根据“加工商品”明细账，计算加工商品的具体成本。其中采用进价核算的商品，需按照实际发生的加工成本进行转账。当采用售价进行核算时，加工完工的新商品就应按照新售价入账；而新售价同实际加工成本之间的差额，应记“商品进销差价”。

对出租商品来说，其租出、收回、价值摊销、出售以及报废等方式的核算，应设置“出租商品”账户。借方需登记出租商品的租出及划转；贷方应登记出租商品的出售、摊销与报废。账户余额是在借方，以具体反映出租商品的余额。

企业收到的出租商品的租金或者出售的售价收入，应贷记“其他业务收入”。而出租商品时发生的价值摊销、维修费支付、结转销售成本以及报废出租商品的净损失等，则应借记“其他业务支出”。

【例1】甲企业采用实际成本核算产成品。2015年5月3日，该企业生产的X产成品已经验收入库，实际成本是230 000元，具体的会计分录如下。

借：库存商品——A 230 000

贷：生产成本——A 230 000

如果该企业采用计划成本核算产成品，计划成本是235 000元，则具体的会计分录如下。

借：库存商品——A 235 000

贷：生产成本 230 000

产品成本差异 5 000

5月8日，该企业将X产品对外销售，收到销货款468 000元（含增值税），增值税税率为17%，具体的会计分录如下。

收到款项时的会计分录如下。

借：银行存款 468 000

贷：主营业务收入 400 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000

结转销售成本时（实际成本法）的会计分录如下。

借：主营业务成本 230 000

贷：库存商品 230 000

在计划成本法下，发出产成品还应结转产品成本差异，将发出产成品的计划成本调整为实际成本，具体的会计分录如下。

借：主营业务成本 230 000

产品成本差异 5 000(www.daowen.com)

贷：库存商品 235 000

【例2】乙商业企业购入商品，采用进价核算。2015年6月23日，购入一批商品，进价为600 000元（不含增值税），适用增值税税率为17%，具体的会计分录如下。

借：在途物资 600 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 102 000

贷：银行存款 702 000

商品验收入库时的会计分录如下。

借：库存商品 600 000

贷：在途物资 600 000

6月25日，把这一批商品对外销售，销售价格是900 000元，增值税税率为17%，具体的账务处理如下。

收到销售款时的会计分录如下。

借：银行存款 1 053 000

贷：主营业务收入 900 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 153 000

结转销售成本时的会计分录如下。

借：主营业务成本 600 000

贷：库存商品 600 000

【例3】丙商业企业购入商品，采用售价核算。2015年8月23日，购入了一批商品，价值是700 000元，适用增值税税率为17%，该批商品销售价格为900 000元。商品已经验收入库，该商业企业具体的会计分录如下。

借：库存商品 900 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 119 000

贷：银行存款 819 000

商品进销差价 200 000

8月30日，把这批商品销售以后，获得货款为900 000元（不含增值税），增值税税率为17%，具体的账务处理如下。

取得货款时的会计分录如下。

借：银行存款 1 053 000

贷：主营业务收入 900 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 153 000

结转销售成本的会计分录如下。

借：主营业务成本 700 000

商品进销差价 200 000

贷：库存商品 900 000

【例4】某商业企业购入一批商品，采用售价核算。随后该企业委托外单位加工这一批商品，现商品已加工完毕。该商品售价是80 000元，账面余额为40 000，该商业企业收回该商品时，具体的会计分录如下。

借：库存商品 80 000

贷：委托加工物资 40 000

商品进销差价 40 000