应收账款是指企业由于销售商品、产品或提供劳务等，应该向购买商品或接受劳务的客户收取的款项，其中包括买价、增值税款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。通常来说，应收账款就是企业在赊销或赊账情况下提供劳务而产生出来的债权。

按照新《会计准则》，当企业因销售商品或提供劳务等成为合同的一方时，就应该被确认金融资产或金融负债，也就是实际上拥有了债权，即应收款项。另外，如果货币的时间价值对应收金额的影响特别大，则有必要把它进行折现，以确定应收款项的具体入账价值。

【例】A公司于2015年1月24日出售给乙公司一批商品，不含税的销售价款是2 000万元。双方经协商约定，价款需要在12个月内进行分期支付。由于货币的时间价值，所以在确认因商品销售而形成的应收款项时，就要将其进行折现，假定2 000万元的现值为1 950万元。但如果考虑债权金额的完整性，则在账务处理上仍然将其在期末资产负债表上复原为现值。

具体的会计分录如下。

借：应收账款 20 000 000

贷：主营业务收入 19 500 000

未确认融资收益 500 000

但在12月31日时，资产负债表上A公司在该项的应收账款的列示金额，应该按照下列方法计算。

应收账款列示金额=2 000-（未确认融资收益初始入账金额50-至本期末已按实际利率法摊销的未确认融资收益10）=1 960（万元）

其中10万元为假定的已摊销数。

应收账款的后续计量，主要涉及资产负债表上的列示金额。按照新《会计准则》，应收账款期末应该按照摊余成本计量，也就是按照摊余成本在报表上列示。其计算公式如下。

应收账款摊余成本=应收账款未折现金额-应收账款未折现金额与折现金额之间的差额累计摊销额-应收账款已收回金额（如果附息则还包括已收取的利息）-已确认的应收账款减值损失

【例】A公司在2015年12月1日，确认了应收账款2 000万元（现值为1 900万元），该应收账款具有付息性质，年息12%。

会计分录如下。

借：应收账款 20 000 000

贷：主营业务收入 19 000 000

未确认融资收益 1 000 000

2015年12月31日，假设收取利息2万元，收取本金1 000万元，已经确认的实际利息2.5万元，发生减值损失5万元。应编制的会计分录如下。

借：应收利息 20 000

未确认融资收益 5 000

贷：财务费用 25 000

借：银行存款 10 020 000

贷：应收利息 20 000

应收账款 10 000 000

借：资产减值损失 50 000

贷：坏账准备 50 000

2015年末的摊余成本＝2 000-100+0.5-1 000-5＝895.5（万元）

1.附有商业折扣条件的核算

商业折扣是指企业为了扩大销售、占领市场，就从商品价目单上规定的价格中扣减一定的数额。商业折扣是企业最常用的促销手段，通常以百分数表示，比如15%、20%、25%等，也就是说，扣减以后的净额才是事实上的销售价格。因为商业折扣通常在交易发生时就已经确定好了，折扣只是一种手段，也没有反映在买卖双方的任何一方的账上。因此，商业折扣对应收账款中入账金额的确认，并没有实质性的影响。

2.附有现金折扣条件的核算

现金折扣指的是企业为了鼓励客户在一定时期内，能够尽早偿还货款而为其提供的一种折扣优待，通常发生在以赊销的方式销售商品以及提供劳务的交易中。现金折扣可用“折扣/付款期限”表示，比如2/10、1/20、N/30等，含义是在10天内付款折扣为2%；在20天内付款折扣为1%；在30天内付款，则不给折扣，即全价付款。应收账款入账金额的确认，在现金折扣的情况下有总价法和净价法这两种处理方式。

总价法是把未减去现金折扣前的金额作为实际的售价，应该被记作应收账款的入账金额。但只有客户在折扣期内进行支付货款时，现金折扣才会被确认。 而净价法是把扣减现金折扣之后的金额作为实际售价，并以此记作应收账款的入账金额。目前，在我国的会计实务中经常采用的是总价法。

当企业出现应收账款时，应该按照应收金额，借记“应收账款”科目，按照企业完成的营业收入，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，并按照专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。下面列举一下在不同情况下的账务处理。

1.不附加任何条件的核算

【例】某企业销售了一批产品，价值是80 000元，增值税率为17%，代购货单位已经垫付了各种运杂费2 000元，现已办妥委托银行收款手续。

会计分录如下。

借：应收账款 95 600

贷：主营业务收入 80 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 13 600

银行存款 2 000

收到货款以及代垫费用时的会计分录如下。

借：银行存款 95 600

贷：应收账款 95 600(www.daowen.com)

2.有商业折扣时的核算

【例】某公司销售了一批产品，按照价目表标明的价格计算，金额是40 000元，因为是成批销售，销货方给购货方提供了10%的商业折扣，金额是4 000元，所以销货方应收账款的入账金额是36 000元，增值税率为17%，可编制下列会计分录。

销售产品时的会计分录如下。

借：应收账款 42 120

贷：主营业务收入 36 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 6 120

收到货款时的会计分录如下。

借：银行存款 42 120

贷：应收账款 42 120

3.附有现金折扣的核算

【例】某公司销售给H公司一批产品，价值为50 000元，现金折扣条件是2/10、1/20、N/30，适用的增值税率为17%，产品交付完毕并办妥了托收手续。现编制会计分录如下。

销售产品时的会计分录如下。

借：应收账款 58 500

贷：主营业务收入 50 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500

如果销售货款在10天之内收到，则会计分录如下。

借：银行存款 57 500

财务费用 1 000

贷：应收账款 58 500

如果销售货款在20天之内收到，则会计分录如下。

借：银行存款 58 000

财务费用 500

贷：应收账款 58 500

如果超过了现金折扣的最后期限，收到货款，则编制会计分录如下。

借：银行存款 58 500

贷：应收账款 58 500

4.附有销售折让条件的核算

【例】A公司2015年10月23日销售了一批商品，售价是80 000元，增值税为13 600元，该批产品的成本是70 000元。但货到之后，对方发现商品质量同合同上的要求有不一致的地方，就要求给予价款5%的折让，A公司同意了给对方折让。为此，A公司做出的会计分录如下。

10月23日销售商品实现时的会计分录如下。

借：应收账款 93 600

贷：主营业务收入 80 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 13 600

借：主营业务成本 70 000

贷：库存商品 70 000

发生销售折让时的会计分录如下。

借：主营业务收入 4 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 680

贷：应收账款 4 680

实际收款时的会计分录如下。

借：银行存款 89 600

贷：应收账款 89 600