商品流通企业指的是从事商品流通(买卖)的独立核算企业,一般包括商业、供销合作社、粮食、外贸、物资供销、图书发行等。由于它主要从事购、销、存等经济活动,因此在核算这类企业时,应侧重核算采购和销售成本以及商品流通费用。
服务业也称作第三产业,这类企业提供的不是产品或商品,而只是劳务服务。其中包括广告业、娱乐业、代理业、文化体育业、旅游服务业、金融保险业等。它在具体的成本核算方面比较简单,因此在设置账簿时也较简单。
对商品流通企业来说,其总账除了要设置工业企业日常总账之外,还应该设置库存商品、商品进销差价、在途物资。这三个总账账目是商品流通企业必须使用的。
此外,如果企业在具体的经营活动中,还经常委托他人代销商品或为他人代销商品,就应设置受托代销商品款、受托代销商品、委托代销商品这三个账簿。财务人员在具体操作时,也可根据企业业务量的大小以及业务的需要,增删一些应设置的总账账簿。
根据商品流通企业增设的总账账簿,财务人员还要增设相关的明细账簿,例如“在途物资”明细账,就可以按照客户的名称设置;而“库存商品”的明细账,则反映了商品的结存状况,就可以按照商品的种类、名称、规格和存放地点设置,并采用数量金额核算法。
在按照实际成本计算已销商品成本时,库存商品的发出可以按照个别计价法(即分批实际成本计价)、先进先出法、后进先出法、进销差价、加权平均法、移动加权平均法和毛利法。
如果企业只是商品零售企业,就需要设置“商品进销差价”明细账,这类账户由于是“库存商品”的调整账户,因此它的明细账的设置方式,要与“库存商品”明细账保持一致。而“经营费用”是反映商品流转的整个经营环节所发生的各种费用,所以要按照费用的种类,例如运输费、装卸费、整理费、广告费等分类账户设置。(www.daowen.com)
“主营业务收入”和“主营业务成本”明细账可以根据商品的种类、名称、规格或者不同的销售部门设置。
此外,为了便于商品流通企业的成本计算,财务人员需要外购或者自制很多计算用表格。在建账时也要准备充分,以避免在月末结账时出现手忙脚乱的状况,比如常用的商品盘存汇总表、毛利率计算表、已销商品进销差价计算表等。
服务企业的总账,需要设置库存现金、银行存款、应收账款、长期股权投资、短期借款、应付账款、应付职工薪酬、未分配利润、本年利润、应交税费、实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、主营业务收入、主营业务成本、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。
服务企业的明细账设置,通常也是按照服务企业管理的需要以及实用性设置,与工业企业和商品流通企业明细账的设置基本相同,而不同的只是需要设置营业费用明细账。
总体来说,服务企业的账簿设置相对简单一些,也是需要设置总账、明细账、现金日记账及银行存款日记账。在设置账簿之后,接下来的工作就是按照规定,进行一些日常会计处理,比如制作和使用会计凭证。
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