随着市场竞争越来越激烈，越来越多的企业开始从战略的高度审视成本管理，并对传统成本管理进行适应性变革。因为战略成本管理是突破企业边界的成本管理，它立足于预防，重在从源头上控制成本的发生，从而使企业保持长期的竞争优势。

因此，企业的管理者，尤其是执掌财务的财务总监，需要掌握最新的战略成本管理知识，从战略角度定位企业成本管理，制定高效的规划和管理流程。在进行战略成本管理时，尤其是要注意的是成本管理的核心内容——价值链分析。

1．价值链体系的内涵

价值链最早由迈克尔·波特在《竞争优势》一书中提出，他认为存在于企业的每项生产经营活动都会创造一定的价值，这些经济活动虽然互不相同却又存在着联系，最终形成一个创造价值的动态过程，即价值链。

价值链分析思想认为，每一种产品从其最初的原材料投入至到达最终消费者手中，要经历无数个相互联系的作业环节，这就是作业链。这种作业链既是一种产品的生产过程，又是一种价值形式和增值的过程，从而形成竞争战略上的价值链。

我们知道，成本管理的战略目标是培植企业的核心竞争力，而要达到这一目的，就需要运用价值链这一有效的战略性分析工具。这里的所谓价值，是指买方愿意为企业提供给他们的产品所支付的价值，价值活动是企业所从事的物资上和技术上的各项活动。波特教授将这些活动划分为基本活动，如内部后勤、生产作业等，以及辅助活动，如采购、人力资源管理等。

由此可以看出，价值链并不是独立活动的汇集，而是相互依存的活动所构成的一个系统。在这一系统内，各项活动之间相互联系，任何一项活动进行的方式都会影响其活动的成本与效率。因此，企业可以通过协调或优化这些联系来创建其整体成本优势。

2．价值链分析的方法

前面我们了解了什么是价值链，知道了它作为一种战略性分析工具的重要性。由于企业成本的发生与其价值活动有着共生的关系，因此，所有的成本都能够分摊到每一项价值活动之中，价值链分析可以衍生出企业的发展战略，并对企业的成本管理模式产生影响。

（1）业务价值链。业务价值链是由企业某个产品价值链上各种价值活动和价值活动之间的联系构成的集合。这种联系主要体现在数量、时间和技术三个方面。业务价值链分析，主要是找出价值链上各种活动在数量、时间和技术三个方面联系的相互影响。(www.daowen.com)

（2）企业价值链。企业价值链是指企业内部各个价值创造活动以及它们之间的联系。对单个企业来说，它只能从整个行业价值链中挑选自己最擅长的一个或几个价值链环节作为自己的价值链。无论企业选择哪几个环节，都有可能涉及研发、生产采购、物流、市场营销和售后服务等重要活动。

（3）行业价值链。每一个行业都有其特定的价值链，在这一价值链上最终消费购买产品或服务。消费者付出的价格，足以弥补行业价值链上所有企业的成本，并使各企业获得利润。因此，各个企业都将降低成本、为消费者创造价值作为经营目标。

（4）竞争对手价值链。竞争对手价值链是指在市场上生产同类或相似产品的企业之间构成的一种价值影响的链条。企业通过与其他平行企业进行比较，便能够对企业自身进行准确定位，明确企业自身的优劣势。

以上几种价值链在企业生产经营过程中相互依存、相互联系，构成了一个有机整体，共同协作，为实现企业生产经营目标服务。

3．价值链成本控制的策略

利用价值链分析来控制成本是一个有效的方法。在价值链成本的控制策略中，价值链又可以细分为内部价值链和外部价值链，两者在具体的策略上亦有不同。

（1）内部价值链成本控制策略。一是合理地组织人力物力，降低工程成本。各个职能机构对各流程进行并行执行，紧密合作，互相制约，争取高质量低成本。二是进行企业流程再造，消除非增值作业，提高增值作业的效率，不断地进行价值链的改进。最后，价值链成本管理是一种新型的、具有战略意义的管理方法，要想实施基于价值链的成本管理，就要加强成本管理建设，而这些都需要企业拥有一支高素质的专业技术人才。

（2）外部价值链成本控制策略。一方面是科学地开展全面预算，通过周密计划促进财务预算控制的高效、有序进行。优化预算管理，促进资源优化与信息共享，基于企业运营状况、资金流量、资产构成，科学地开展业务与财务预算。另一方面，要合理地进行价值链上下游的整合，处理好与上下游的关系。上游供应商和下游客户的活动方式如何，直接影响到企业产品成本或者企业效益。企业应和上游设备供应商建立良好、稳定的合作关系，达到互利共赢。

总之，价值链分析的核心是优化作业链，提高企业的运作效率，减少资源的占用和消耗，增强企业的竞争力。企业可采用各种现代成本管理方法优化价值链，如实施适时生产系统，追求生产经营环节的零存货，运用全面质量管理，在供产销各环节力求零缺陷，或利用成本规划，从设计环节开始实施成本的源流管理等措施。