以产品品种为成本计算对象的企业或车间，如果只生产一种产品，则成本计算对象只有一个，发生的应计入产品成本的各项费用只要按成本项目进行归集就可确定该种产品的成本。如果生产多种产品，由于成本计算对象有两个以上，对于发生的各项费用，应区别不同情况进行处理：凡是能分清属于哪种产品负担的费用，即直接费用，应当根据有关凭证直接计入该种产品的生产成本分类账或成本计算单中；凡是不能分清属于哪种产品负担的费用，即间接费用，应采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配。

产品成本项目中，直接材料、直接人工等一般都属于直接费用，而制造费用则属于间接费用。间接费用的分配标准一般有生产工人工时、生产工人工资、机器工时和直接材料成本等。下面以生产工人工时分配标准为例，列示间接费用的分配。公式如下：

间接费用分配率=间接费用总额/生产工人工时总和

某种产品应分配的间接费用=该种产品的生产工时×间接费用分配率

经过分配后的间接费用已归属各种产品，就可以和直接费用一起计入生产成本明细账，构成本期产品的生产费用。

1.如果月末某种产品全部完工，该种产品成本明细账所归集的费用总额就是该种完工产品的总成本，即：

完工产品总成本=期初在产品成本+本期生产费用

总成本除以该种产品的总产量，就可计算出该种产品的单位成本。

2.如果月末某种产品全部未完工，该种产品成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本，即：

期末在产品成本=期初在产品成本+本期生产费用

3.如果月末某种产品一部分完工一部分未完工，这时，产品成本明细账所归集的费用总额，还需要采用适当的方法在完工产品和在产品之间进行分配，从而算出本期完工产品的成本和期末在产品的成本，即：

完工产品总成本=期初在产品成本+本期生产费用-期末在产品成本

生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的方法，将在“成本会计”课程中讲述。

现举例说明产品生产成本的计算方法。

【例4】金方公司生产甲、乙两种产品，5月份发生的各项生产费用和有关资料如表6-6所示。

表6-6　生产费用

(www.daowen.com)

从上述资料可以看出，直接费用324 180元和直接人工43 320都是直接费用，可以直接计入各种产品的生产成本，而制造费用19 000 是甲、乙产品共同负担的间接费用，需要按一定的标准在甲、乙两种产品之间进行分配，然后再分别计入各该产品的生产成本。

假定该企业是以生产工时为标准分配制造费用的，其分配过程如下：

制造费用分配率=制造费用总额/生产工人工时总和=19 000/（16 000+60 000）=0.25元/小时

甲产品应分配的制造费用=甲产品的生产工时×制造费用分配率=16 000×0.25=4 000元

乙产品应分配的制造费用=乙产品的生产工时×制造费用分配率=60 000×0.25=15 000元

经过分配的制造费用，就可以和直接材料、直接人工等费用一起计入“生产成本明细账”的有关成本项目栏内。

将所有的生产费用归集完毕后，再将“生产成本明细账”上的生产费用之和，在完工产品和在产品之间进行分配。

完工产品成本=期初在产品成本+本期生产费用-期末在产品

在例4中，本月甲产品全部完工，其生产成本明细账上所归集的生产费用就是完工产品成本；本月乙产品全部未完工，其生产成本明细账上所归集的生产费用就是在产品成本。

根据例4的资料，设置并登记“生产成本明细账”，如表6-7、表6-8所示。

表6-7　生产成本明细分类账

表6-8　生产成本明细分类账

根据生产成本明细账的资料，编制该月份产品生产成本计算表，如表6-9所示。

表6-9　产品生产成本计算表