生产费用是指企业在生产产品过程中发生的各项耗费，具体包括直接材料费、直接人工费、制造费用（固定资产折旧费、水费、电费、车间办公费等）等。

制造费用是指生产费用中除直接材料费与直接人工费以外的其他各项生产费用。

（一）账户的设置

1.“生产成本”账户

该账户为成本类账户，用于核算企业生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本。该账户应按产品品种设置明细账，并按成本项目进行明细核算。

2.“制造费用”账户

该账户为成本类账户，用于核算企业生产车间或部门为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。该账户应按车间、部门设置明细账户，并按费用项目进行明细核算。

3.“库存商品”账户

该账户为资产类账户，用于核算企业库存的各种商品的成本。该账户应按商品的类别、品种和规格设置明细账户，进行明细核算。

4.“管理费用”账户

该账户为损益类账户中的费用类账户，用于核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、折旧费、修理费、办公费、水电费等。该账户应按费用项目进行明细核算。

5.“累计折旧”账户

该账户为资产类账户，是企业“固定资产”的调整类账户，用于核算对固定资产计提的累计折旧。该账户的账户结构为贷方记增加，借方记减少，是一个特殊的资产类账户。

6.“应付职工薪酬”账户

该账户为负债类账户，用于核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。该账户应按工资、职工福利、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费等设置明细账户，进行明细核算。

（二）账务处理

1.生产产品和其他消耗领用原材料

【例9】子兮公司2018年5月生产A种产品领用原材料一批，成本54 000元；车间一般消耗领用原材料10 000元。

借：生产成本54 000

制造费用10 000

贷：原材料64 000

2.计算分配提供劳务人员薪酬

【例10】子兮公司2018年5月末计算人员工资，其中，生产A产品工人的工资为28 000元，车间其他人员工资为11 000元，行政管理部门人员工资为13 000元。

借：生产成本28 000

制造费用11 000

管理费用13 000(www.daowen.com)

贷：应付职工薪酬—工资52 000

3.计提固定资产折旧

企业的房屋、机器设备等固定资产，在使用过程中会产生损耗，因损耗而逐渐转移到成本、费用中的价值称为固定资产折旧。固定资产的折旧费，根据受益部门分别计入相应的费用账户中。

【例11】子兮公司2018年5月生产车间固定资产应计提折旧费为3 600元、行政管理部门用固定资产应计提折旧费为5000元。

借：制造费用3 600

管理费用5 000

贷：累计折旧8 600

4.生产车间、行政管理部门发生办公费等费用

【例12】子兮公司2018年5月以银行存款支付生产车间办公费1 400元。

借：制造费用1 400

贷：银行存款1 400

【例13】子兮公司2018年5月以银行存款支付本月水电费3 600元，其中：属于生产车间使用的水电费2 400元；属于行政管理部门使用的水电费1 200元。

借：制造费用2 400

管理费用1 200

贷：银行存款3 600

5.结转制造费用

结转制造费用是指月末将“制造费用”账户的借方发生额合计转入“生产成本”账户中。根据会计核算的要求，企业只将生产费用中的直接材料费及直接人工费在发生时直接计入“生产成本”账户，其他各项生产费用先计入“制造费用”账户，月末再将“制造费用”账户中归集的生产费用转入“生产成本”账户中。

【例14】承前例，2018年5月末，子兮公司结转本月发生的制造费用28 400元。

借：生产成本28 400

贷：制造费用28 400

6.结转完工产品成本

结转完工产品成本是指月末将完工产品的成本由“生产成本”账户转入“库存商品”账户中。

【例15】承前例，子兮公司2018年5月生产的A产品全部完工入库，且A 产品无月初、月末余额。结转完工A产品的成本110 400元。

借：库存商品110 400

贷：生产成本110 400