（一）原材料采购成本的计算

我国增值税法规定，企业按经营规模大小及会计核算健全与否划分，可分为一般纳税企业和小规模纳税企业，现仅说明增值税一般纳税企业的原材料采购业务。

增值税一般纳税企业，采购材料取得增值税专用发票时，其采购成本为采购过程中发生的除增值税以外的买价和采购费用（运输费、装卸费、保险费、其他相关税费等）。采购原材料支付的增值税，不计入原材料成本，称为增值税进项税额，单独设账反映。若采购材料取得增值税普通发票，则支付的增值税应计入原材料的采购成本中。

（二）账户设置

1.“在途物资”账户

该账户为资产类账户，用于核算企业采用实际成本法进行材料的日常核算时，货款已付尚未到达或尚未验收入库的材料成本。该账户应按购买物资的种类设置明细账，进行明细核算。

2.“原材料”账户

该账户为资产类账户，用于核算企业库存原材料的成本。该账户应按库存材料种类设置明细账，进行明细核算。

3.“应付账款”账户

该账户为负债类账户，用于核算企业因采购材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付给供应单位的款项。该账户应按应付单位名称设置明细账。

4.“应交税费”账户

该账户为负债类账户，用于核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、城市维护建设税、所得税等。该账户应按照应交税费的种类设置明细账，进行明细核算。

为了核算应交增值税，在总账科目“应交税费”下设“应交增值税”专用明细账。一般纳税企业还应设置“进项税额”“销项税额”“已交税金”等三级明细，进行明细核算。

（三）账务处理

1.支付采购款，同时收到材料并验收入库

【例6】甲公司为增值税一般纳税企业。2012年5月甲公司采购一批原材料，取得增值税专用发票，发票上注明价款30 000元，增值税4 800元。甲公司为采购该批原材料另付运杂费1 200元。款已通过银行存款支付，原材料已验收入库。

该批原材料采购成本=30 000＋1 200=31 200元

发票上注明的增值税4 800元，不计入材料成本，应记作应交增值税的进项税额。若属小规模纳税人或购入材料不能取得专用发票的，发生的增值税计入材料的采购成本。

用银行存款支付采购款，表示银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方；收到原材料，表示原材料增加，应记入“原材料”账户的借方；采购原材料取得专用发票，支付的增值税应记入“应交税费—应交增值税”账户借方的“进项税额”项目，表示进项税额的增加，应交增值税减少。

甲公司应编制如下会计分录：

借：原材料31 200

应交税费—应交增值税（进项税额）4 800(www.daowen.com)

贷：银行存款36 000

2.材料收到，验收入库，款未支付

【例7】甲公司为增值税一般纳税企业。2012年3月采购材料一批，取得增值税专用发票，发票上注明价款40 000元，增值税6 400元。收到材料时，因存款不足，未付款。4月，支付采购材料的欠款。

甲公司应编制如下相关会计分录：

3月收到采购材料时：

借：原材料40 000

应交税费—应交增值税（进项税额）6 400

贷：应付账款46 400

4月支付欠款时：

借：应付账款46 400

贷：银行存款46 400

3.货款已付，材料尚未验收入库

【例8】例6中，若材料尚未验收入库，则需要编制如下会计分录：

借：材料采购31 200

应交税费—应交增值税（进项税额）4 800

贷：银行存款36 000

若6月材料运达企业并验收入库，则做入库的核算，同时冲销“材料采购”：

借：原材料31 200

贷：材料采购31 200

（在本例中，通过“材料采购”账户核算，该账户只起到一个过渡作用，购买的材料一经验收入库，就相反方向冲销。）