会计分录是指对发生的经济业务所涉及的账户名称、金额和应借应贷方向的记录，简称分录。

（一）会计分录的编制步骤

1.分析经济业务，确定所涉及的账户及各账户的性质；

2.分析所涉及的账户是应记增加还是应记减少；

3.分析确定应记所涉及账户的借方还是贷方；

4.确定应记各账户的金额是否相符；

5.按照“上借下贷、借贷错开一个字”的固定格式编制。

会计分录的固定格式如下：

借：科目名称　金额

贷：科目名称　金额

【例7】从银行提取现金3 000元。

此项业务，涉及两个账户：“银行存款”和“库存现金”，两个账户均为资产类账户。该项业务使“银行存款”资产减少3 000元，应记“银行存款”账户的贷方；同时使“库存现金”资产增加3 000元，应记“库存现金”账户的借方3 000元。

应编制如下会计分录：

借：库存现金3 000

贷：银行存款3 000

（二）会计分录的种类

会计分录包括简单会计分录和复合会计分录两种。

简单会计分录是指只涉及两个账户的分录，即一借一贷的会计分录。复合分录是指涉及两个以上账户的会计分录，即一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录。复合分录可以分解为多个简单分录。在会计实务中，编制复合会计分录，不仅可以集中反映经济业务的全貌，而且可以简化记账工作，节省记账时间，提高会计工作效率。

但是要注意，为了清楚地反映账户之间的对应关系，一般不要编制多借多贷的会计分录。(www.daowen.com)

【例8】企业用银行存款5 000元偿还短期借款。

此项业务中，涉及两个账户：“银行存款”和“短期借款”。“银行存款”账户属于资产类账户，“短期借款”账户属于负债类账户。该项经济业务使“银行存款”资产减少5 000元，应记“银行存款”账户贷方5 000元；同时使“短期借款”负债减少5 000元，应记“短期借款”账户借方5 000元。

应编制如下会计分录：

借：短期借款5 000

贷：银行存款5 000

此会计分录涉及一个借方和一个贷方，为简单分录。

【例9】企业购买原材料一批，成本为21 000元，其中以银行存款支付20 000元，以现金支付1 000元。

此项经济业务涉及三个账户：“库存现金”“银行存款”和“原材料”，三个账户均属于资产类账户。该业务一方面使“原材料”资产增加21 000元，应记“原材料”账户借方21 000元；另一方面使“库存现金”资产减少1 000元，应记“库存现金”账户的贷方1 000元，还使“银行存款”资产减少20 000元，应记“银行存款”账户贷方20 000元。

应编制如下会计分录：

借：原材料21 000

贷：库存现金1 000

银行存款20 000

此会计分录涉及一个借方、两个贷方，为“一借多贷”的复合分录，也可将其分解为以下两个简单分录：

借：原材料20 000

贷：银行存款20 000

借：原材料1 000

贷：库存现金1 000