所谓复式记账，就是对任何一笔经济业务，均必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记。复式记账是用“一个企业的资产总额和权益总额必然相等”的平衡关系作为反映生产经营活动的记账基础，使记账拥有一个完整的计算和反映体系，在记录上有着相互联系的关系，从而对企业经济活动可以起到全面控制的作用。

一、复式记账法的特点

【例4-1】某企业以现金800元购入生产材料。在复式记账法下，需在“现金”账户中登记减少800元，同时在“原材料”账户中登记增加800元。这就表示“现金”减少800元，同时“原材料”增加800元，“现金”减少的原因是因为购买了“原材料”。这样的记录才能全面、系统地反映出经济业务的发生过程和结果，满足会计信息使用者的需要。

二、复式记账法的原理

举例说明复式记账的基本原理。

【例4-2】某企业将现金15000元存入银行。这项经济业务的发生，一方面使得企业的库存现金减少了15000元，另一方面使企业的银行存款增加了15000元。按照复式记账法，这项经济业务应以相等的金额分别在“库存现金”与“银行存款”两个账户上相互联系地进行登记，即一方面在“库存现金”账户上登记减少15000元，另一方面在“银行存款”账户上登记增加15000元。

复式记账的经济内容为会计要素，它们是相互联系、相互依存的，但又各自具有独立的意义，并以不同的具体形式存在着。企业发生的经济业务，均会引起具体形式的价值数量发生变化，据其对相应的账户进行登记，就会使得复式记账组成一个完整、系统的记账组织体系。有了这样一个记账组织体系，不但能够反映出资产、负债和所有者权益的增减变化和结存情况，而且能够明确收入、费用和利润的数额及其形成原因，这是复式记账可以全面地核算和监督企业经济活动的根本原因。

复式记账通过价值形式的计算与记录，为经济管理提供核算指标。复式记账拥有一定的记账技术方法，它是以记账内容之间所表现出的数量上的平稳关系，当做记账技术方法的基础。会计恒等式是各会计要素之间的关系表达式，它不但是价值数量关系上的表现，而且也有经济性质上的说明。根据会计恒等式的等量关系，必然要求经济事务发生相互联系及等量的变化，为此，必须通过两个或两个以上的账户相互联系地进行双重记录，方可得到全面的反映。

三、借贷记账法的账户结构

在我国，复式记账曾包括借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，但现在规定使用的只有借贷记账法。

借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号的一种复式记账法，其基本要素包括记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡方法。

（1）记账符号

以“借”“贷”作为记账符号。

（2）账户结构(www.daowen.com)

将所有账户的左方定为“借”方，右方定为“贷”方，并用一方登记增加数，一方登记减少数。其中，资产类、成本类与损益支出类账户用借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额通常在借方；负债类、所有者权益类与损益收入类账户用贷方登记增加数，借方登记减少数，期末余额通常在贷方，具体如表4-1所示。

表4-1　借贷记账法的账户结构

表4-2　资产类账户结构

表4-3　成本费用类账户结构

表4-4　负债和所有者权益类账户结构

表4-5　利润类账户结构

一般，将期末有余额的账户称为实账户，实账户的期末余额代表着资产、负债及所有者权益；将期末无余额的账户称为虚账户，虚账户的本期发生额反映企业的损益情况。

四、借贷记账法的记账规则

借贷记账法建立在复式记账原理的基础上，具体的记账规则可概括为“有借必有贷，借贷必相等”。资产、费用的增加，负债、所有者权益、收入的减少用符号“借”来表示；资产、费用的减少，负债、所有者权益、收入的增加用符号“贷”来表示。

五、试算平衡

试算平衡是根据会计恒等式和借贷记账法的记账规则，通过汇总计算和比较来检查账户记录正确性、完整性的一种方法。

通过试算平衡来检查账簿记录是否平衡并不完全可靠。若等式两边不等，说明账簿记录肯定有错误；若等式两边相等，也不能说明账簿记录绝对正确。这是因为，有些错误并不影响等式两边的平衡，如重记、漏记、会计科目错误、记账方向相反等。