（一）交易性金融资产的主要特征

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的地从二级市场购入的股票、债券、基金等。^[3]

交易性金融资产与其他资产相比，有以下两个方面的特征：

（1）交易性金融资产具有较强的变现能力，流动性强。其流动性仅次于现金，有活跃的市场，能随时变现。

（2）企业获取交易性金融资产的目的是赚取差价，是为了利用暂时闲置的资金获得一定的收益，而不是为了控制被投资企业。

（二）交易性金融资产的核算

1.账户设置

为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利总、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等账户进行核算。

（1）“交易性金融资产”账户。“交易性金融资产”账户属于资产类账户，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”账户核算。

“交易性金融资产”账户的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”“公允价值变动”等明细账户进行核算。

（2）“公允价值变动损益”账户。“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产公允价值变动而形成的计入当期损益的利得和损失。贷方登记资产负债表日交易性金融资产公允价值高于账面余额的差额，借方登记资产负债表日交易性金融资产公允价值低于账面余额的差额。期末余额转入“本年利润”，结转后无余额。

（3）“投资收益”账户。“投资收益”账户核算企业对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收入减去投资损失后的净收益。借方登记企业对外投资发生的投资损失，贷方登记企业对外投资实现的投资收益。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”账户。

2.交易性金融资产的取得(www.daowen.com)

企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”账户，按照发生的交易费用，借记“投资收益”账户，按照已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”账户，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”“其他货币资金”等账户。

3.交易性金融资产持有期间取得现金股利或利息

企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，计入投资收益，同时确认应收项目，宣告发放股利或利息时，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户；发放现金股利或利息时，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。股份公司宣告发放股票股利，不进行账务处理，待其办理增资手续后再增加股本。

4.交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于或低于其账面余额的差额，计入相关账户，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，同时确认公允价值变动损益，贷记或借记“公允价值变动损益”账户。

5.交易性金融资产的转让

企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为“投资收益”，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允值变动转出，由“公允价值变动损益”转入“投资收益”。

企业出售交易性金融资产时，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按照该交易金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本”账户，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，按照其差额，贷记或借记“投资收益”账户。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。

对于“金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理”的规定：金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记“投资收益”等账户，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”账户；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”账户，贷记“投资收益”等账户。实际缴纳增值税时，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”账户，贷记“银行存款”账户。年末，本账户如有借方余额，则借记“投资收益”等账户，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”账户。