成本差异的计算是建立在前一章所述的弹性预算基础之上。所谓弹性预算基础即要求同时考察投入与产出，在实际产出的基础上比较实际投入与允许的标准投入。如果实际投入成本小于标准投入成本，所形成的差异为有利差异（favorable variance，用F表示），即成本的节约额；反之，若实际投入成本大于标准投入成本，所形成的差异为不利差异（unfavorable variance，用U表示），即成本的超支额。无论是有利差异还是不利差异，其原因都要做进一步分析。

由于直接材料、直接人工和制造费用三大成本项目的标准成本都是由标准用量（即投入数量）和标准价格两个因素构成，而实际成本则表现为实际用量和实际价格，所以每一成本项目的成本差异（也就是前一章所述的弹性预算差异中的成本差异）都可概括如下：

上述实际成本偏离标准成本的差异又可进一步分解为两个方面的差异，即价格差异和效率差异。

价格差异（price variance）是指由于实际价格偏离标准价格而形成的成本差异，其计算是建立在实际用量的基础上，计算公式如下：

当价格差异用于分析直接人工时，通常称为工资率差异；当价格差异用于分析变动制造费用时，通常称为支出差异。(www.daowen.com)

效率差异（efficiency variance）是指由于实际产量下的实际用量偏离实际产量下的标准用量而形成的成本差异，其计算是建立在标准价格的基础上，计算公式如下：

当效率差异用于分析直接材料时，通常称为数量差异。

上述成本差异计算的一般模式对各变动成本项目的差异分析都是适用的。根据成本差异计算一般模式的基本原理，还可以采用图示方式进行分析计算，如图11-2所示。

图11-2　成本差异分析的一般模式