制造费用标准成本由制造费用用量标准和制造费用价格标准决定。制造费用标准成本通常分别变动制造费用和固定制造费用两部分制定。

（一）制造费用用量标准

制造费用用量标准是指分配基础标准用量，通常以生产单位产品所耗用的直接人工工时数或机器工时数来表示，即标准工时。

（二）制造费用价格标准

制造费用价格标准是指制造费用的标准分配率，其计算公式如下：

制造费用标准分配率取决于两个因素：一是制造费用预算金额，二是分配基础预算用量。制造费用预算金额是指在企业现有生产能力充分利用基础上确定的计划年度制造费用预算总额，根据企业的管理情况应区分变动制造费用预算和固定制造费用预算分别编制。变动制造费用预算通常按计划年度可能出现的不同生产能力水平确定，采用弹性预算形式来表示。固定制造费用预算总额可参照历史资料并考虑预算期生产能力利用程度加以估算。

用作分母的分配基础预算用量通常用代表企业或车间生产能量的直接人工工时或机器工时表示。在确定分配基础预算用量指标的生产能量时，可以有以下几种选择：

1.理论生产能量

理论生产能量（theoretical capacity）也称为理想生产能量，是指按设计能量得到充分发挥下的最大生产能量，是生产能量的最大界限。在理论生产能量下，所有人员和设备等都处于理想状态，按最高效率使用，没有任何的闲置和浪费，如设备设计的可用最大负荷工时。

2.现实可行生产能量

现实可行生产能量（practical capacity）是指在现实条件下，考虑了不可避免的闲置和浪费等情况所能使用的生产能量。其中，闲置和浪费包括机器设备的必要维护和修理，难以避免的故障和调整准备，员工必要休息及存货采购的延误等。

3.正常负荷生产能量(www.daowen.com)

正常负荷生产能量（normal utilization）是指企业在一定的经营期间内为满足市场需求而确定的平均需用生产能量。不同企业选择的经营期的长度可能不同，如1～3年或3～5年。

4.预算生产能量

预算生产能量（budget utilization）是指根据计划年度内产品的市场需求和经营状况预计使用的生产能量，也就是根据年度预算所确定的生产计划需用的生产能量。正常负荷生产能量和预算生产能量的区别在于确定市场需求的期间长度不同，正常负荷生产能量是根据较长时间内的平均需求确定的，而预算生产能量是根据计划年度的预计需求确定的。

企业在确定制造费用标准分配率时，通常可选择正常负荷生产能量或预算生产能量作为分母。两种生产能量各有利弊，采用正常负荷生产能量可确保在一段较长期间内每一年度的制造费用分配率相同，从而可避免出现因各年度市场需求不同造成的分配率差别较大，而导致各年产品成本出现较大悬殊的情况。采用预算生产能量可以使分配基础同预算年度的实际使用能量相一致，避免较大的制造费用差异。理论生产能量要求太高，企业难以达到，而现实可行生产能量未考虑市场需求，所以两者在实际工作中很少被采用。一般来说，用预算生产能量作为计算制造费用分配率的分母比较合理。

制造费用标准成本可根据制造费用分配基础标准用量和制造费用标准分配率来确定，用公式表示如下：

【例11-3】美饰公司生产车间的制造费用以直接人工工时作为分配基础。根据对各项变动制造费用的分析，生产车间变动制造费用标准分配率为每一直接人工小时5元，直接人工标准工时的数量为例11-2中的0.5小时，则变动制造费用标准成本为：

美饰公司全年固定制造费用预算总额为384 000元，全年正常开工率上的预算生产能量的直接人工总工时数为48 000小时，则固定制造费用标准分配率计算如下：

固定制造费用标准成本为：

将上述直接材料、直接人工和制造费用三项标准成本分别确定后加以汇总，就可得出产品单位标准成本如表11-1所示。

表11-1　礼品盒单位标准成本计算表

对于制定的标准成本，企业还需要根据具体情况的变化，定期对标准成本进行检查与修订，使之能如实反映先进的成本水准。例如，当企业生产组织方式和产品生产方法、材料的价格水平、工人技术等级、制造费用的构成等发生较大变化时，都应适时地对原标准成本加以修订，以更新标准成本。