要使预算在企业的生产经营过程中发挥应有的功能，必须在生产经营的各个环节都应得到切实有效的执行。如果有一个环节出现脱钩，则整个预算“链条”就不复存在，预算的资源优化配置作用就会大打折扣。前一章我们介绍了全面预算的编制。全面预算是以预计的某一特定业务量为基础编制的，属于固定预算。当实际业务量与预计业务量出现不同时，全面预算的业绩应如何评价呢？这就需要对全面预算的差异进行分解。

全面预算与实际结果之间的差异称为全面预算差异（comprehensive budget variance），它通常可分为三个层次，如图10-1所示。在本节中，只介绍第二层次的弹性预算差异和销售差异的分析。第三层次的销售数量差异和销售组合差异的分析将在本章第三节阐述，而第三层次的价格差异和效率差异将在第十一章中进行阐述。

图10-1　全面预算差异分解图

【例10-8】仍沿用例10-5的相关数据，假定长宏制造公司10月实际销售产品甲7 000件，则全面预算差异的计算和分解如表10-13所示。(www.daowen.com)

表10-13　长宏制造公司10月全面预算差异的分解　单位：元

表10-13中，营业利润的全面预算差异额 = （-14 370）-12 800 =　- 27 170（元）（不利差异）。