（一）固定预算的特点

固定预算（fixed budget）是以单一的业务量水平为基础编制的预算。在固定预算下，如果实际执行结果的业务量与预算的业务量不同，通常不随业务量的变动而调整预算。也就是说，作为固定预算的收入、成本费用和利润信息都只是在一个预定的业务量（通常为产销量）水平基础上确定的，如前一章介绍的生产经营全面预算就属于固定预算。

固定预算有两个主要特点：

（1）固定预算仅以某一预计业务量为编制基础，不考虑实际业务量与预算业务量出现的不同。

（2）在一个预算期（如一个月）内，当实际业务量已经确定时，固定预算的业务量不根据实际业务量进行相应调整。

因此，固定预算的主要目的是在计划阶段帮助企业确定目标。

（二）固定预算的不足

从预算控制和业绩评价角度来看，固定预算的不足之处比较明显。首先，在市场环境变化较快、较大时，实际发生的业务量与预算所依据的计划业务量可能出现不同，这样就无法将实际发生额与预算数额进行相互比较，因而固定预算既不利于控制经济活动，也很难正确考核和评价工作业绩。其次，在实务中预算通常是在计划期开始前的两、三个月进行编制，因而对预算期的某些情况并不能十分把握，特别是预算期后期的情况会存在一定的不确定性，编制预算时的预测数据在预算执行过程中常常发生变动，使得原预算不能适应新的变动情况，这样用以指导预算的实施就会发生一些困难。(www.daowen.com)

【例10-1】华衫制衣公司预计三月份生产衬衫共计10 000件，其变动制造费用的固定预算如表10-1所示。

表10-1　华衫制衣公司变动制造费用固定预算　单位：元

华衫制衣公司3月的实际生产量为9 500件。如果华衫制衣公司采用固定预算进行差异分析，则该公司3月固定预算下的业绩报告如表10-2所示。

表10-2　华衫制衣公司3月业绩报告　单位：元

这里需要说明的是，在实施预算控制所计算的各项差异中，将实际收入大于预算收入或实际成本小于预算成本的差异称为有利差异（favorable variances），通常用F表示；将实际收入小于预算收入或实际成本大于预算成本的差异称为不利差异（unfavorable variances），通常用U表示。

从表10-2可见，华衫制衣公司3月的实际生产量比预算生产量少了500件，因此固定预算对于生产量的控制能够做出比较明确的评价，但在对成本控制方面的评价则显示出了不足：虽然本例中变动制造费用为有利差异310元，但由于预算成本是建立在产量为10 000件基础之上的，而公司的实际产量只有9 500件，两者的比较基础不同，因而公司无法据此对变动制造费用差异是否一定是有利差异做出确切的评价。之所以会产生这种情况，原因在于实际生产成本与预算生产成本的比较不是基于同一生产量水平。随着生产量的减少，像直接材料、直接人工和变动制造费用等变动成本也随之减少是正常现象，并不都是因成本控制工作做得好导致成本节约带来的，关键是看成本的减少幅度是不是在合理的界限范围内，而这个问题是全面预算在实际业务量与预算业务量出现不同时无法解决的。为了弥补全面预算在固定预算中无法反映出不同业务量水平的预计成本这一缺陷，便产生了弹性预算。