制造企业的全面预算要比商业企业的全面预算复杂一些，主要在于其具有与生产环节相关的预算，如直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算等。

【例9-2】下面以胜利机械公司的预算编制为案例，介绍制造企业营业预算的编制程序。

（一）胜利机械公司案例背景

胜利机械公司为民用飞机生产配件，其制造成本系统采用完全成本法计算产品成本，包括两个直接成本项目（直接材料和直接人工）以及一个间接成本项目（制造费用），而且制造费用中的变动制造费用和固定制造费用的分配均以生产产品所耗费的直接人工工时为分配基础。假设：

（1）配件的销售收入是胜利机械公司的唯一收入，其他收入（如利息收入）不计。

（2）生产的在产品忽略不计。

（3）原材料存货和产成品存货的计价采取先进先出法。

（4）原材料单位价格（本例为标准价格）和产品单位成本（本例为单位标准成本）在预算年度保持不变。

（5）变动销售和管理费用随销售收入而变动。

（二）胜利机械公司编制2019年度预算的有关资料

1.直接成本

生产飞机配件需要耗用两种原材料1号合金和2号合金，每件配件的直接成本构成如表9-12所示。

表9-12　每件配件的直接成本构成

2.原材料存货

胜利机械公司2019年年初1号合金的存货数量为7 000千克，预算期期末存货数量为8 000千克；2号合金的年初存货数量为6 000千克，预算期期末存货数量为2 000千克。预算原材料存货数量取决于预期销售数量、预计产品需求量和管理层的存货策略（比如采用适时生产，Just-in-time）。

3.产成品销售预测

胜利机械公司预计在2019预算年度销售5 000件配件，销售单价为每件600元。

4.产成品存货

胜利机械公司2019年年初有产成品存货100件，存货成本为38 400元，目标期末产成品存货为1 100件。

5.制造费用预算

在预计产量水平下，胜利机械公司预计变动制造费用分配率为每一直接人工小时15元。预计2019年度发生的固定制造费用包括：折旧费320 000元，企业财产税50 000元，保险费30 000元，管理人员薪酬120 000元以及维修费80 000元。

6.销售和管理费用预算

胜利机械公司的销售和管理费用预算分为变动销售和管理费用及固定销售和管理费用。预计变动销售和管理费用分配率为每1元销售收入0.05元，预计2019年度发生的固定销售和管理费用包括：研究开发与产品设计费用133 000元，产品营销费用110 000元，产品分销费用25 000元，客户服务费用20 000元，管理费用195 000元。

（三）胜利机械公司2019年度营业预算

1.销售预算

根据产成品销售预测资料，编制销售预算如表9-13所示。

表9-13　胜利机械公司销售预算

2.生产预算

生产预算的编制要以预计销售量和预计产成品存货为基础。根据前述全面预算编制原理中的计算公式以及销售预算和产成品存货资料，编制生产预算如表9-14所示。

表9-14　胜利机械公司生产预算　单位：件

企业产成品存货的预算要进行统一的计划，目的在于避免存货过多形成资金积压、浪费，或存货不足影响销售活动的正常进行，从而给企业带来不利影响。生产预算看似简单，实际上在编制时是比较复杂的。生产量不仅受企业生产能力的限制，也受企业仓库容量的限制，同时也要权衡存货过少和存货过多的利弊得失，因而生产量是多因素合力作用的结果。

3.直接材料预算

直接材料预算是一种以生产预算为基础编制的，反映预算期内直接材料耗用数量和成本以及材料采购数量和成本的预算。(www.daowen.com)

胜利公司原材料存货计价采取先进先出法，所以期初原材料存货首先投入生产，而后再使用公司本期所购进的原材料。又由于原材料单位价格在预算年度内保持不变，即期初原材料存货单价与本期所购进的原材料单价相同。

（1）直接材料耗用预算

根据前述全面预算编制原理中的计算公式以及生产预算和直接成本构成资料，编制直接材料耗用预算如表9-15所示。

表9-15　胜利机械公司直接材料耗用预算

（2）直接材料采购预算

根据前述全面预算编制原理中的计算公式以及上述直接材料耗用预算和原材料存货资料，编制直接材料采购预算如表9-16所示。

表9-16　胜利机械公司直接材料采购预算

4.直接人工预算

与直接材料预算相同，直接人工预算的编制也要以生产预算为基础进行。直接人工预算中主要有预计生产量、单位产品直接人工工时、直接人工总工时、小时工资率和直接人工成本等。其中，预计生产量数据来自生产预算，单位产品直接人工工时和小时工资率数据来自标准成本资料。

根据前述全面预算编制原理中的计算公式以及生产预算和直接成本构成资料，编制直接人工预算如表9-17所示。

表9-17　胜利机械公司直接人工预算

5.制造费用预算

制造费用预算反映产品生产过程中消耗的各项间接费用。为了便于对制造费用进行控制，一般将制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分进行编制。变动制造费用通常都设有标准费用分配率，而固定制造费用可在上年的基础上根据预算期变动加以适当修正进行预计。

根据前述全面预算编制原理中的计算公式以及直接人工预算和制造费用预算资料，编制制造费用预算如表9-18所示。

表9-18　胜利机械公司制造费用预算

由于制造费用中的变动制造费用和固定制造费用均以生产产品所耗用的直接人工工时为分配基础进行分配，则根据直接人工预算确定的直接人工总工时可以计算出预计制造费用分配率如表9-18所示。

6.期末存货预算

期末存货预算是确定期末产成品存货数量及成本和期末原材料存货数量及成本的预算，其主要目的是为编制预计资产负债表提供期末存货成本数据。期末产成品存货数量来自生产预算，而要确定期末产成品存货成本则通常需要编制产品单位成本预算，而产品单位成本也可为编制预计利润表提供产品销售成本数据。

在标准成本制度下，产品单位成本就是产品单位标准成本（将在第十一章详细介绍）。产品单位标准成本是根据企业的各种技术要求和产品设计资料，分别按照直接材料、直接人工和制造费用确定的。将产品单位成本乘以预计期末产成品存货数量，即可得出预计期末产成品存货成本。

（1）产品单位成本预算见表9-19所示。

表9-19　胜利机械公司产品单位成本预算

（2）期末存货预算汇总

胜利机械公司的期末存货包括原材料存货和产成品存货，如表9-20所示。

表9-20　胜利机械公司期末存货预算

7.销售成本预算

销售成本预算是确定预算期产品销售成本的预算。前已述及，销售成本预算有两种计算方法，一是根据产品生产成本预算和预计期初、期末产成品存货预算来确定。根据前述全面预算编制原理中的计算公式以及直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末存货预算和期初产成品存货的有关资料，编制销售成本预算如表9-21所示。

表9-21　胜利机械公司销售成本预算　单位：元

另一种方法是如果企业制定了产品单位标准成本，则根据销售预算确定的销售量与产品单位标准成本预算确定的产品单位成本来计算。有关计算如下：

8.销售和管理费用预算

为了便于对期间费用进行控制，一般将销售和管理费用预算分为变动销售和管理费用以及固定销售和管理费用两部分进行编制。

根据该公司编制销售和管理费用预算的有关资料，编制销售和管理费用预算如表9-22所示。

表9-22　胜利机械公司销售和管理费用预算