【例9-1】下面以福华贸易公司为例介绍商业企业全面预算的编制程序。

（一）福华贸易公司编制2019年度预算的有关资料

1.销售预测资料

为简便起见，假设福华贸易公司只经营一种商品。根据市场调查，预测2019年度该商品的销售量总共为7 500件，其各季度的销售数量如表9-1所示。

表9-1　福华贸易公司2019年各季度的商品销售数量

2.销售条件及售价

每件商品预计售价为60元，根据对客户的资信调查和企业的信用政策，确定销售条件为：现金销售占全部销售的60％，赊销（商业信用销售）占全部销售的40％，赊销货款将于下一季度全部收回。

3.购货资料及存货计划

根据福华公司与供货单位的交易条件，购货款当季支付60％，余下的40％于下一季度付清，每件商品采购成本为40元。根据以往的经验，期末存货量应保持为下一季销售量的30％。预计2020年第一季度的销售量为2 500件。

4.购置固定资产资料

由于营业活动的需要，该公司决定2019年度购置打包机一台，价值32 000元，将于1月购入；购置小型货运汽车一辆，价值50 000元，将于9月购入。款项均于购买月份以现金支付。

5.各项营业费用预算资料

（1）销售人员薪酬按销售收入的5％计算，当月薪酬当月以现金支付。

（2）运输费、办公费及水电费分别按销售收入的1％、1％和0.5％计算，运输费和办公费均于当季以现金支付，水电费于下季度支付。

（3）管理人员薪酬每季度为2 500元，广告费每季度为2 000元，且管理人员薪酬和广告费均在发生时以现金支付；房租费每季度为3 000元，已于2018年12月25日一次预付2019年房租12 000元。

（4）折旧费每季度为2 000元，包括新购置设备的折旧。

6.最低现金余额与借还款要求资料

根据营业状况，该公司要求企业保持的最低现金余额为10 000元。为简便起见，假设该公司借款于每季度初借入，还款于每季度末偿还，利息将在偿还借款时支付，银行借款利息率6％，借款或还款金额均以1 000元为单位。

7.其他资料

假定该公司适用的所得税税率为20％，所得税于每季度末计算，于下季度初支付。2019年度将于12月宣布现金股利15 000元，股利于2020年1月支付。

8.2018年年末资产负债表

2018年12月31日福华贸易公司的资产负债表如表9-2所示。

（二）营业预算的编制

1.销售预算及相应的预计现金收入

销售预算是企业生产经营全面预算的编制起点，正确编制销售预算对保证全面预算的整体质量有着决定性的意义。销售预算通常以商品销售数量、销售单价和销售金额表示。

由于存在赊销方式，当期的销售收入发生额与同期的现金收入金额会出现不一致的情况，因此销售预算中通常还附带一个预计的现金收入计算表，以反映预算期内因销售而收到的现金金额，作为后面编制各期现金预算的依据之一。预计的现金收入包括上期销售于本期收到的现金和本期销售可在本期收到的现金。预算期销售商品预计的现金收入的计算公式如下：

表9-2　福华贸易公司资产负债表

根据前述的有关资料，福华贸易公司2019年度分季度的销售预算如表9-3所示。

表9-3　福华贸易公司2019年度销售预算

表9-3中的销售量来自销售预测资料，预计销售量乘以预计销售单价即为预计销售收入。现金收入分为两个部分：其一为上季度销售收入的40％，其中第一季度的16 000元来自2018年12月31日的资产负债表中的应收账款；其二为本季度销售收入的60％。

2.销售成本和期末存货预算

销售成本预算根据销售预算和单位采购成本计算，期末存货量为下季销售量的30％，则销售成本和期末存货预算如表9-4所示。

表9-4　福华贸易公司2019年度销售成本和期末存货预算

3.购货预算及相应的预计现金支出

在确定了销售预算之后，即可编制购货预算（purchases budget），该预算反映预算期的商品采购数量和采购成本。编制购货预算的主要依据是预算期销售量以及预计期初和期末的存货数量。

由于在采购过程中必然要发生现金支出，因而在编制购货预算的同时，还附带一个预计的现金支出计算表，以反映预算期内因购货而支出的现金金额，以便为现金预算的编制提供必要的资料。预计的现金支出包括应由本期支付的上期购货款和应由本期支付的本期购货款。预算期商品采购数量和采购商品预计的现金支出的计算公式如下：

根据前述的有关资料，福华贸易公司2019年度分季度的购货预算及相应的预计现金支出如表9-5所示。

表9-5　福华贸易公司2019年度购货预算

表9-5中，第一季度预计的商品采购数量计算如下：第一季度销售量1 000件，加上期末存货数量600件（为第二季度销售数量的30％，即2 000 × 30％，见表9-4），再减去期初存货数量300件（如2018年12月31日的资产负债表所示），则第一季度预计商品采购数量为1 300件（1 000 + 600-300 = 1 300）。

第一季度购货预计的现金支出为：2018年12月31日资产负债表所示应付账款16 000元，加上本期购货的现金支出31 200元（本季购货款的60％，即52 000 × 60％），合计购货支出为47 200元。

4.营业费用预算及相应的预计现金支出

营业费用一般包括销售费用和管理费用两部分。在编制营业费用预算时，为了便于控制费用支出，应将其按成本性态分为变动销售和管理费用以及固定销售和管理费用两部分进行编制。此外，由于预算期营业费用的预算额并不一定与当期现金支出额完全一致，还应同时预计各项费用的现金支出，以便于现金预算的编制。

根据前述的有关资料，福华贸易公司2019年度分季度的营业费用预算及相应的预计现金支出如表9-6所示。

表9-6　福华贸易公司2019年度营业费用预算　单位：元

表9-6中，变动营业费用的计算主要依据的是各季销售收入，销售人员的薪酬为销售收入的5％，运输费和办公费为销售收入的1％，水电费为销售收入的0.5％。管理人员薪酬、房租费、广告费及折旧费为固定营业费用。在管理费用中，房租费已于上年预付，所以同折旧费一样无需用现金支付。水电费于下季支付，第一季度支付的水电费为2018年12月31日资产负债表所示应付水电费400元。

（三）财务预算的编制

1.预计利润表

预计利润表是有关企业预算期经营成果的预算，是编制全面预算过程的一个重要环节。依据前面营业预算中的销售预算、销售成本预算和营业费用预算等有关资料，并按照权责发生制基础即可编制预计利润表。根据表9-3、表9-4和表9-6的有关资料编制的福华贸易公司2019年度分季度的预计利润表如表9-7所示。其中，财务费用（支付的利息）数据来自表9-9的现金预算。这里要注意的是，第四季度的财务费用应该是第四季度支付的已偿还借款本金部分负担的利息费用990元，以及按照权责发生制基础年末调整剩余尚未偿还的借款10 000元（为第三季度初所借入款项）所负担的利息费用300元（10 000 × 6％ × 2/4），两者之和为1 290元。通常先根据营业预算的有关资料填入预计利润表，待现金预算完成之后，获取了财务费用的有关数据，最终完成预计利润表。

表9-7　福华贸易公司2019年度预计利润表　单位：元(www.daowen.com)

2.资本支出预算

资本支出预算（capital budget）是指长期投资方面的现金支出计划，该预算可综合反映投资各年度的预计现金流量，其中涉及下一预算年度长期投资的现金支出是编制现金预算的重要数据来源。资本支出预算主要包括固定资产投资支出、权益性资本投资支出和债券投资支出。本例中，依据投资决策分析评价，福华贸易公司决定在2019年度购置打包机一台，购置小型运货汽车一辆，根据前述福华贸易公司编制2019年度预算的有关资料第4项，其预算期的资本支出预算如表9-8所示。

表9-8　福华贸易公司2019年度资本支出预算　单位：元

3.现金预算

现金预算是反映企业预算期有关现金收入、现金支出和资金融通情况的详细预算。现金预算通常由可动用现金、现金需求、现金余缺和资金融通四个部分构成。

（1）可动用现金——可动用现金总额由期初现金余额和预算期现金收入总额两部分组成。预算期现金收入总额包括经营活动、投资活动和筹资活动的现金收入。经营活动产生的现金收入主要来源于销售商品或提供劳务的现金收入、租金收入、其他与经营活动有关的现金收入；投资活动产生的现金收入主要来源于取得对外投资收益收到的现金、收回投资收到的现金以及处置固定资产、无形资产和其他长期资产等收到的现金；筹资活动产生的现金收入主要来源于吸收权益性投资收到的现金、发行债券收到的现金和借款收到的现金。

（2）现金需求——现金需求总额由预算期现金支出总额和所需最低现金余额两部分组成。预算期现金支出总额包括经营活动、投资活动和筹资活动的现金支出。经营活动的现金支出包括购买商品或接受劳务支付的现金、支付职工薪酬以及为职工支付的现金、经营租赁所支付的现金、支付税金及其他与经营活动有关的现金；投资活动的现金支出包括购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金、企业权益性投资及债权性投资支付的现金以及其他与投资活动有关的现金支出；筹资活动的现金支出包括分配股利或利润所支付的现金、支付利息所支付的现金、偿还到期的长期债务所支付的现金等。所需最低现金余额是企业要求财务部门应保持的一个现金最低金额，通常现金余额不能低于此金额。

（3）现金余缺——指现金的多余或短缺部分，它是可动用现金总额与现金需求总额之间的差额。如果可动用现金总额大于现金需求总额，那么就会出现现金多余。多余的现金可用于偿还以前年度或季度的短期银行借款，或用于短期投资。如果可动用现金总额小于现金需求总额，那么就会出现现金短缺。为了弥补现金的暂时短缺，需要向银行举借短期借款。

（4）资金融通——在编制现金预算时，根据预算期现金余缺的具体情况，确定是否需要通过短期投资或归还短期借款以充分利用多余的现金；或确定是否需要向银行举借短期借款以弥补现金的暂时短缺，从而保证企业的正常营业活动和投资方面的现金需要。

在现金预算中，最后要计算出期末现金余额，有关的计算公式如下：

根据表9-3、表9-5、表9-6、表9-7、表9-8和有关资料编制的现金预算如表9-9所示。

表9-9　福华贸易公司2019年度现金预算　单位：元

表9-9中的有关数据来源说明如下：

（1）第一季度的期初现金余额32 000元见表9-2（即2018年12月31日的资产负债表中的“货币资金”项目），其余各季度期初现金余额分别来自前一季度的期末现金余额，如第二季度期初余额10 700元即为第一季度期末现金余额。

（2）销售收到的现金见表9-3中的现金收入合计项目。

（3）可动用现金总额为期初现金余额与销售收到的现金之和。

（4）购货支出见表9-5中的现金支出合计项目。

（5）营业费用支出见表9-6中的现金支出合计项目。

（6）购置固定资产支出见表9-8资本支出预算。

（7）支付股利见表9-2中的应付股利项目，为2018年底宣布于2019年年初向股东支付的现金股利。

（8）支付所得税的第一季度数据见表9-2中的应付所得税项目，其余各季度的数据为表9-7中上一季度的所得税金额。

（9）所需最低现金余额见资料6，由企业根据营业需要确定。

（10）现金需求总额为现金支出合计与所需最低现金余额之和。

（11）现金余（缺）为可动用现金总额减现金需求总额。

（12）借入现金根据现金余（缺）而定，第一季度现金短缺18 300元，因为借款要求以1 000为单位，故应借入19 000元。

（13）归还借款：当现金出现多余时，若存在尚未偿还的短缺借款，则应及时偿还。

（14）支付利息：归还借款的同时需支付相应的借款利息。本例中，假设借款于每季度初借入，偿还借款于每季度末偿还，所以第二季度在归还本金9 000元的同时，还应支付利息270元，计算如下：

第四季度归还借款23 000元，其中10 000元为第一季度初借入的，13 000元为第三季度初借入的，故利息计算如下：

（15）期末现金余额为可动用现金总额减去现金支出合计，再加上借入的现金或减去归还的借款和支付的利息。

4.预计资产负债表

预计资产负债表是反映预算期期末资产结构和负债及所有者权益结构的报表。预计资产负债表的编制是在预算期期初资产负债表的基础上，经过对营业预算和现金预算中的有关数据作适当调整，并按资产负债表的分类和顺序，将资产、负债和所有者权益的期末数据予以适当排列编制而成。

根据2018年12月31日的资产负债表及前述的各项预算数据，编制福华贸易公司2019年12月31日的预计资产负债表如表9-10所示。

表9-10　福华贸易公司预计资产负债表

表9-10中的有关数据来源说明如下：

（1）货币资金余额为表9-9中的第四季度期末现金余额。

（2）应收账款余额见表9-3，为第四季度销售收入的40％，即120 000 × 40％ = 48 000（元）。

（3）预付款项余额为零，即上年预付本年的房租费已在本年全部调整计入营业费用。

（4）存货余额为表9-4中的第四季度期末存货成本。

（5）固定资产原价见表9-2，期初余额为228 000元，加上预算期购置的打包机、货运汽车合计82 000元（见表9-8），期末余额为310 000元。

（6）累计折旧见表9-2和表9-6，为期初累计折旧60 000元，加上预算期计提的折旧总额8 000元，期末余额为68 000元。

（7）根据表9-9，预算期的短期借款合计借入42 000元，当期归还32 000元，期末余额为10 000元。

（8）应付账款余额见表9-5，为第四季度购货款的40％，即86 000 × 40％ = 34 400（元）。 （9）应付水电费为表9-6中的第四季度未付的水电费。

（10）应交税费为表9-7利润表中的第四季度所得税费用金额。

（11）应付利息根据银行短期借款期末余额计算，即10 000 × 6％ × 2/4 = 300（元）。

（12）应付股利数据来自福华贸易公司编制2019年度预算的有关资料第7项其他资料，即2019年12月宣布现金股利15 000元，将于2020年初支付。

（13）股本在预算期内未发生变动，数据见表9-2期初资产负债表。

（14）未分配利润为期初未分配利润（见表9-2）69 600元，加上预算期的净利润61 352元（见表9-7），再减去预算期宣布的现金股利15 000元，计算得出预算期期末的未分配利润为115 952元，由此可编制预计所有者权益变动表如表9-11所示。

表9-11　福华贸易公司2019年度预计所有者权益变动表　单位：元